กค 0702/2022
30 เมษายน 2551
มาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
71/35887
บริษัทฯ ได้รับเงินปันผลจากบริษัท ส. ซึ่งจ่ายจากกำไรสุทธิของบริษัท ส.ที่เสียภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 50 ของกำไรสุทธิตามพระราชบัญญัติภาษีเงินได้ปิโตรเลียม พ.ศ. 2514 บริษัทฯ ได้รับยกเว้นไม่ต้องนำเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัท ส. มารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 13 แห่งพระราชบัญญัติ ภาษีเงินได้ปิโตรเลียม พ.ศ. 2514 ต่อมาบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจากกำไรส่วนดังกล่าวให้แก่ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลธรรมดาที่ประสงค์จะใช้สิทธิเครดิตภาษีในเงินปันผล บริษัทฯ เข้าใจว่า ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลธรรมดาดังกล่าวมีสิทธิ ขอเครดิตภาษีในเงินปันผลที่จ่ายจากกำไรของบริษัท ส. ที่เสียภาษีเงินได้ปิโตรเลียมในอัตราร้อยละ 50 แม้ว่า บริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในเงินปันผลดังกล่าวที่ได้รับจากบริษัท ส. ก็ตาม
คณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรได้มีคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 37/2551 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 เมษายน พ.ศ.2551 ซึ่งมีสาระสำคัญดังนี้
1. ผู้มีเงินได้ที่เป็นบุคคลธรรมดาได้รับเงินปันผลจากบริษัทที่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้ตามกฎหมายว่าด้วย ภาษีเงินได้ปิโตรเลียมและเป็นเงินปันผลซึ่งจ่ายจากกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการปิโตรเลียม ไม่ได้รับเครดิตในการ คำนวณภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการใช้สิทธิเครดิตภาษีเงินปันผลตามกฎหมาย ในกรณีนี้จะต้องเป็นเงินปันผลที่จ่ายจากกำไรสุทธิที่ได้เสียภาษีเงินได้ตามประมวลรัษฎากรแล้วเท่านั้น
2. บริษัทได้รับเงินปันผลซึ่งจ่ายจากกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการปิโตรเลียมของบริษัทที่มีหน้าที่เสีย ภาษีเงินได้ตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม และนำเงินได้ดังกล่าวมาจ่ายเป็นเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลธรรมดา บุคคลดังกล่าวจะไม่มีสิทธิได้รับเครดิตในการคำนวณภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากเงินปันผลที่ผู้มีเงินได้ได้รับจากบริษัทนั้นเป็นเงินได้ของบริษัทที่ได้รับยกเว้นภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร โดยผลของบทบัญญัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม มิได้เป็น เงินปันผลที่จ่ายจากกำไรสุทธิที่ได้เสียภาษีเงินได้ตามประมวลรัษฎากร
3. คำวินิจฉัยฉบับดังกล่าวให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 9 เมษายน พ.ศ. 2551 เป็นต้นไป
