กค 0706/3278
21 เมษายน 2549
มาตรา 39 มาตรา 40(4)(ก) และมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
69/34102
สมาคม ก. ได้ซื้อพันธบัตรธนาคารแห่งประเทศไทยผ่านทางธนาคาร ข. ราคาพันธบัตร
3,000,000 บาท แต่สมาคมฯ ซื้อได้ในราคา 2,946,764.49 บาท ทำให้เกิดผลต่างจำนวน
53,235.51 บาท โดยไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับผลต่างดังกล่าวไว้ สมาคมฯ จึงขอทราบว่า
ผลต่างจากการซื้อพันธบัตรธนาคารแห่งประเทศไทยเป็นจำนวน 53,235.51 บาท ถือเป็นเงินได้
พึงประเมินประเภทใด และสมาคมฯ มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่
1. กรณีธนาคารแห่งประเทศไทย เป็นผู้ออกพันธบัตรธนาคารแห่งประเทศไทยและ
จำหน่ายครั้งแรกในราคาที่ต่ำกว่าราคาโอน โดยให้ธนาคารฯ เป็นผู้จำหน่าย จึงถือว่า ธนาคารฯ
กระทำการจำหน่ายแทนธนาคารแห่งประเทศไทย ดังนั้น ธนาคารแห่งประเทศไทยจึงไม่มีหน้าที่
ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากผลต่างระหว่างราคาไถ่ถอนกับราคาจำหน่ายพันธบัตรดังกล่าว
แต่อย่างใด
2.กรณีธนาคารฯ จำหน่ายพันธบัตรครั้งแรกให้กับสมาคมฯ ในราคาที่ต่ำกว่าราคา
จำหน่ายพันธบัตร ตามข้อเท็จจริงข้างต้นผลต่างระหว่างราคาไถ่ถอนกับราคาจำหน่ายครั้งแรก
ซึ่งต่ำกว่าราคาไถ่ถอน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวล
รัษฎากร สมาคมฯ จึงมีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยนำผลต่างในกรณีนี้ไปถือเป็น
รายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชี เมื่อพันธบัตรครบ
กำหนดเวลาไถ่ถอน ทั้งนี้ ตามมาตรา 39 ประกอบกับมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
