กค 0702/1625
18 เมษายน 2551
มาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
71/35796
บริษัท อ. ประกอบกิจการผลิตจอบ มีดที่ใช้ในงานกสิกรรม อุปกรณ์จับยึดสำหรับนั่งร้าน ได้รับการส่งเสริมการลงทุน โดยได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการ ประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมรวมกันไม่เกินร้อยละ 100 ของเงินลงทุนไม่รวมที่ดินและทุน หมุนเวียนมีกำหนดสามปีสำหรับผลิตภัณฑ์มีดกสิกรรม และมีกำหนดเวลาแปดปีสำหรับอุปกรณ์จับ ยึดนั่งร้านและชิ้นส่วนอุปกรณ์จับยึดนั่งร้านนับแต่วันที่เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการ และให้ รวมถึงรายได้จากการจำหน่ายผลพลอยได้ ได้แก่ เศษหรือของเสียจากกระบวนการผลิต ในปี 2549 บริษัทฯ ได้ซื้อชิ้นส่วนวัตถุดิบเพื่อประกอบตัวจับยึดนั่งร้าน ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน แต่ชิ้นส่วนดังกล่าว ไม่ได้คุณภาพ ทางผู้ขายจึงไม่เรียกเก็บเงินสำหรับค่าวัตถุดิบดังกล่าว เป็นจำนวน เงิน 9,525,004 บาท บริษัทฯ ขอหารือว่า การได้รับการยกหนี้เงินค่าวัตถุดิบจากเจ้าหนี้จำนวนดังกล่าว จะถือเป็นรายได้สำหรับการประกอบกิจการที่ได้รับจากการส่งเสริมการลงทุน หรือไม่
กรณีบริษัทฯ ได้รับการยกหนี้เงินค่าวัตถุดิบจากเจ้าหนี้ เนื่องจากวัตถุดิบดังกล่าวไม่ได้คุณภาพ ไม่ถือเป็นรายได้ที่ได้รับจากการส่งเสริมการลงทุน ตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 บริษัทฯ ต้องนำจำนวนหนี้เงินที่ได้รับการยกหนี้ให้จากเจ้าหนี้ดังกล่าว ไปรวมคำนวณกำไรสุทธิ และขาดทุนสุทธิของกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
