กค 0706/3140
17 เมษายน 2549
มาตรา 79 และมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร
69/34083
บริษัทฯ เป็นนิติบุคคลไทย ประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายเครื่องส่งสัญญาณ
วิทยุ โทรทัศน์ รวมทั้งอะไหล่และอุปกรณ์ที่เกี่ยวข้อง เมื่อวันที่ 1 มิถุนายน 2544 บริษัทฯ
ได้ทำสัญญาเพื่อเป็นตัวแทนจำหน่ายซอฟต์แวร์เรียกว่า "The AP Electronic News " ใน
ประเทศไทยกับ บริษัท A ซึ่งเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของสหรัฐอเมริกา เจ้าของ
ลิขสิทธิ์ในซอฟต์แวร์ ในการจำหน่ายซอฟต์แวร์ดังกล่าวในประเทศไทย บริษัทฯ จะเรียกเก็บ
ค่าสิทธิในการใช้ซอฟต์แวร์จากลูกค้าเป็นรายปี โดยบริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนจากการเป็น
ตัวแทนจำหน่ายตามสัดส่วนร้อยละของค่าสิทธิในการใช้ซอฟต์แวร์ที่เรียกเก็บจากลูกค้า ซึ่ง
สัดส่วนในกรณีนี้จะเพิ่มขึ้น หากยอดขายที่บริษัทฯ สามารถขายให้กับลูกค้าในประเทศไทย
เพิ่มขึ้น ทั้งนี้ ในทางกลับกัน บริษัทฯ ต้องจ่ายค่าสิทธิในการขายซอฟต์แวร์ให้กับ A เท่ากับ
ค่าสิทธิในการใช้ซอฟต์แวร์ที่เรียกเก็บจากลูกค้าส่วนที่เหลือหลังจากหักค่าตอบแทนการเป็น
ตัวแทนจำหน่ายแล้ว
บริษัทฯ จึงหารือว่า จะต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 จากเงินที่จ่าย
ออกไปใช่หรือไม่ และต้องใช้ฐานภาษีให้สอดคล้องกับกรณีหักภาษีซึ่งต้องคำนวณจากค่าสิทธิ
การใช้ซอฟต์แวร์ที่เรียกเก็บจากลูกค้าทั้งจำนวนก่อนหักเปอร์เซ็นต์ค่าตอบแทนการเป็นตัวแทน
ถูกต้องหรือไม่ เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินค่าสิทธิในการขายซอฟต์แวร์ดังกล่าวให้กับ A จะต้องคำนวณ
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากฐานใด
ตามข้อเท็จจริงข้างต้น A จำหน่ายซอฟต์แวร์ผ่านบริษัทฯ ซึ่งเป็นตัวแทนของตนใน
ประเทศไทย โดยบริษัทฯ จะเรียกเก็บค่าสิทธิในการใช้ซอฟต์แวร์จากลูกค้าเป็นรายปี เข้า
ลักษณะเป็นการให้บริการในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร บริษัทฯ
ซึ่งเป็นผู้จ่ายค่าสิทธิในการขายซอฟต์แวร์ให้กับ A จึงมีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ให้คำนวณจากฐาน
ภาษีอันได้แก่ ค่าสิทธิการใช้ซอฟต์แวร์ที่เรียกเก็บจากลูกค้าทั้งจำนวนก่อนหักเปอร์เซ็นต์
ค่าตอบแทนการเป็นตัวแทน ในอัตราภาษีที่กำหนด ทั้งนี้ ตามมาตรา 79 และมาตรา 80 แห่ง
ประมวลรัษฎากร
