กค 0706/3029
11 เมษายน 2549
มาตรา 67 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร
69/34076
บริษัท ข. ประกอบกิจการเป็นที่ปรึกษากฎหมายแก่บริษัทต่างๆ บริษัทฯมีข้อสงสัย
เกี่ยวกับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปีของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เสีย
ภาษีจากกำไรสุทธิของรอบระยะเวลาหกเดือนนับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีผลขาดทุนสุทธิ ยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชี
ปีปัจจุบัน จะมีสิทธินำผลขาดทุนสุทธิทั้งจำนวนมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิของ
รอบระยะเวลาหกเดือนนับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี ได้หรือไม่
ตัวอย่าง
บริษัทมีกำไรสุทธิของรอบระยะเวลาบัญชี 6 เดือนแรก 1,000,000 บาท มีผลขาดทุน
สุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน 400,000 บาท บริษัทคำนวณภาษี
เงินได้นิติบุคคลของรอบระยะเวลาบัญชีหกเดือนแรก ดังนี้
กำไรสุทธิของรอบระยะเวลาบัญชีหกเดือนแรก 1,000,000 บาท
หัก ขาดทุนสุทธิยกมา 400,000 บาท
กำไรสุทธิที่ต้องเสียภาษี 600,000 บาท
ภาษีเงินได้นิติบุคคลของรอบระยะเวลาบัญชีหกเดือนแรก 180,000 บาท
ที่ต้องชำระ
บริษัทฯ เข้าใจว่า ตามมาตรา 67 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับแบบแสดง
รายการ (ภ.ง.ด.51) การที่บริษัทคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลของรอบระยะเวลาบัญชีหกเดือน
แรกจากรายได้และรายจ่ายที่เกิดขึ้นจริงในช่วงหกเดือนแรก และนำผลขาดทุนสุทธิทั้งหมดหัก
จากกำไรสุทธิจริงของรอบระยะเวลาบัญชีหกเดือนย่อมกระทำได้ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
ความเห็นของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม
การยื่นแบบแสดงรายการ (ภ.ง.ด.51) ของบริษัทจดทะเบียน ธนาคารพาณิชย์ตาม
กฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ หรือบริษัทเงินทุน บริษัทหลักทรัพย์ หรือบริษัทเครดิต
ฟองซิเอร์ตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์และธุรกิจเครดิต
ฟองซิเอร์ รวมถึงบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข
ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับ 128) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์
วิธีการ และเงื่อนไข สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 67 ทวิ (2) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 28 พฤษภาคม พ.ศ.2546 ให้นำรายได้จากกิจการหรือเนื่องจาก
กิจการที่กระทำในรอบระยะเวลา 6 เดือนหักด้วยรายจ่ายตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในมาตรา 65
ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลดังกล่าว จึงมี
สิทธินำผลขาดทุนสุทธิทั้งจำนวนยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน มาถือ
เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 67 ทวิ แห่ง
ประมวลรัษฎากรได้ ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร
