กค 0706/22
5 มกราคม 2550
มาตรา 91/2(8) และมาตรา 48 แห่งประมวลรัษฎากร
70/34710
นาย ก. และพี่ชายได้ซื้อบ้านพร้อมที่ดินเมื่อเดือนพฤษภาคม2545 ในราคา 690,000 บาท
โดยได้กู้ยืมเงินจากธนาคารฯ ซึ่งตามเงื่อนไขของธนาคารฯ กำหนดไว้ว่า การถือกรรมสิทธิ์ต้อง
โอนกรรมสิทธิ์เป็นของผู้กู้ทุกคน ยกเว้นผู้กู้ที่เป็นคู่สมรส บิดา มารดา บุตร พี่น้อง หรือเป็นผู้เช่าซื้อ
กับการเคหะแห่งชาติ ดังนั้น การโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินและสิ่งปลูกสร้างดังกล่าว จึงมีชื่อนาย ก.
และพี่ชายเป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ร่วม นาย ก. จึงขอทราบว่า
1. หากในเดือนมิถุนายน 2550 นาย ก. ได้ทำรีไฟแนนซ์ โดยไถ่ถอนจำนองกับธนาคารฯ และ
ให้สำนักงานที่ดินเปลี่ยนชื่อในโฉนดที่ดินเป็นชื่อของนาย ก. นาย ก. และพี่ชายต้องเสียภาษีเงินได้
บุคคลธรรมดาและภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่
2. ในปี 2549 พี่ชายของนาย ก. ไม่มีเงินได้ นาย ก. มีสิทธิหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมฝ่ายเดี่ยว
เต็มจำนวนโดยไม่ต้องเฉลี่ยค่าลดหย่อนได้หรือไม่
1. กรณีภาษีธุรกิจเฉพาะ
นาย ก. และพี่ชายได้ร่วมกันกู้ยืมเงินเพื่อซื้อบ้านพร้อมที่ดินกับธนาคารฯเมื่อเดือนพฤษภาคม
2545 โดยมิได้มีการแบ่งหรือกำหนดส่วนของการถือกรรมสิทธิ์ว่าของใคร ตอนใด เป็นจำนวนเนื้อที่
เท่าใดให้ชัดเจน กรณีจึงถือว่าเป็นเจ้าของรวมกันและมีส่วนแบ่งเท่ากัน ตามมาตรา 1357 แห่งประมวล
กฎหมายแพ่งและพาณิชย์ หากในเดือนมิถุนายน 2550 นาย ก. ได้รีไฟแนนซ์โดยการไถ่ถอนจำนอง
และสำนักงานที่ดินจะเปลี่ยนแปลงชื่อในโฉนดที่ดินเป็นชื่อของนาย ก. แต่เพียงผู้เดียว การโอน
กรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวให้แก่นาย ก. ถือเป็นขายอสังหาริมทรัพย์เกินกว่า 5 ปีนับแต่
วันที่ได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์นั้น ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร
ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่342) พ.ศ. 2541 พี่ชายนาย ก. ไม่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา
91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
เนื่องจากการขายอสังหาริมทรัพย์พร้อมที่ดินดังกล่าวเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ได้มา
โดยมิได้มุ่งค้าหากำไร เงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน
ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร พี่ชายนาย ก. มีสิทธิเลือกเสียภาษีโดยไม่นำเงินได้จากการขาย
อสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวไปรวมคำนวณภาษีกับเงินได้อื่น ตามมาตรา 48(4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร
ถ้าพี่ชายนาย ก. ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งไว้แล้ว ตามมาตรา 50(5)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร แต่
หากพี่ชายนาย ก. เลือกนำเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวไปรวมคำนวณภาษีกับเงินได้อื่น
ตามมาตรา 48(1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร พี่ชายนาย ก. สามารถหักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาได้ตาม
จำนวนปีที่ถือครองของอสังหาริมทรัพย์ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 165) พ.ศ. 2523 เว้นแต่พี่ชาย
นาย ก. จะแสดงหลักฐานต่อเจ้าพนักงานประเมินและพิสูจน์ได้ว่ามีค่าใช้จ่ายมากกว่านั้นก็ยอมให้
หักค่าใช้จ่ายตามความจำเป็นและสมควรได้
3. กรณีตาม2.ผู้มีเงินได้หลายคนร่วมกันกู้ยืมเงินเพื่อซื้อบ้านพร้อมที่ดินให้หักลดหย่อนและได้รับ
ยกเว้นภาษีได้ทุกคนโดยเฉลี่ยการได้รับยกเว้นภาษีตามส่วนจำนวนผู้มีเงินได้ แต่รวมกันต้องไม่เกิน
จำนวนที่จ่ายจริงและไม่เกิน 50,000 บาท ทั้งนี้ ตามข้อ 2(7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 88) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์และวิธีการ เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้
เท่าที่ได้จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืม สำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อ เช่าซื้อหรือสร้างอาคารที่อยู่อาศัย โดยจำนอง
อาคารที่ซื้อหรือสร้างเป็นประกันการกู้ยืมนั้นตามข้อ 2(53) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)
ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543
