กค 0706/4105
2 พฤษภาคม 2546
มาตรา 40(8), มาตรา 69 ทวิ, มาตรา 76 ทวิ
66/32400
โครงการปรับปรุงประสิทธิภาพการพัฒนาฝีมือแรงงาน ซึ่งมีวัตถุประสงค์หลัก คือ ขยายปริมาณ
การพัฒนาฝีมือแรงงานพร้อมด้วยอุปกรณ์และเครื่องจักรโดยส่วนราชการดำเนินการจัดซื้อเครื่องจักรและ
อุปกรณ์เพื่อใช้ในการพัฒนาฝีมือแรงงาน โดยวิธีประกวดราคานานาชาติตามเงื่อนไขของธนาคารฯ
เนื่องจากผู้ชนะการประกวดราคาบางราย เป็นบริษัทซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ เช่น
ประเทศเยอรมัน ประเทศออสเตรเลีย หรือประเทศเดนมาร์ก โดยบริษัทผู้ชนะการประกวดราคาที่เป็น
บริษัทซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศได้ส่งลูกจ้างเข้ามาเซ็นสัญญาในประเทศไทย และแจ้งขอ
ยกเว้นภาษีเงินได้ เนื่องจากไม่มีสำนักงานหรือสาขาดำเนินงานในประเทศไทย ประกอบกับธนาคารฯ
ซึ่งตั้งอยู่ประเทศฟิลิปปินส์ได้โอนเงินชำระค่าสินค้าให้แก่บริษัทคู่สัญญาที่ตั้งอยู่ในต่างประเทศโดยตรง
ส่วนราชการขอหารือว่า กรณีการจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของ
ต่างประเทศดังกล่าว ทั้งในประเทศที่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนหรือไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย
ส่วนราชการจะต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่ และใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราอย่างไร
กรณีส่วนราชการจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของ
ต่างประเทศ โดยบริษัทต่างประเทศนั้นส่งผู้รับมอบอำนาจเข้ามาลงนามในสัญญาซื้อขายในประเทศไทย
แยกพิจารณาได้ดังนี้
1. การจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ
สำหรับประเทศที่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย การจ่ายเงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นกำไรจาก
ธุรกิจตามข้อ 7 แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน ประเทศ
ออสเตรเลีย หรือประเทศเดนมาร์ค เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่
เกี่ยวกับภาษีเงินได้แล้วแต่กรณี และในกรณีที่บริษัทผู้ขายได้ส่งผู้รับมอบอำนาจมาลงนามในสัญญาซื้อขายใน
ประเทศไทย ไม่ถือเป็นการกระทำการผ่านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยตามข้อ 5 แห่ง
อนุสัญญาดังกล่าว ดังนั้น เงินได้จากการขายสินค้าดังกล่าว จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้ใน
ประเทศไทย และเมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ให้บริษัท ส่วนราชการจึงไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้นิติบุคคล
ณ ที่จ่ายแต่ประการใด
2. การจ่ายเงินซื้อเครื่องจักรและอุปกรณ์ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ
สำหรับประเทศที่ไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย การจ่ายเงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็น
เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทผู้ขายส่งผู้รับมอบอำนาจมาลงนาม
ในสัญญาซื้อขายในประเทศไทย ถือเป็นกรณีประกอบกิจการในประเทศไทยโดยผู้ทำการแทนและก่อให้เกิด
รายได้ในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทต้องเสียภาษีเงินได้ใน
ประเทศไทย ฉะนั้น เมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ดังกล่าวให้บริษัทส่วนราชการจึงมีหน้าที่หัก
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 ของเงินได้ตามมาตรา 69 ทวิ แห่ง
ประมวลรัษฎากร
