กค 0702(กม.05)/1125
-
ประกาศกรมสรรพากร เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิ
-
บริษัทฯ ประกอบกิจการทั้งที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนและไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน โดยกิจการที่ได้รับการส่งเสริม การลงทุน ได้แก่ การผลิตและการส่งออก บริษัทฯ ได้ทำสัญญาซื้อขายเงินตราต่างประเทศล่วงหน้าไว้กับธนาคาร เพื่อป้องกัน ความเสี่ยงอันเกิดจากการได้รับเงินสกุลต่างประเทศจากการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน บริษัทฯ เข้าใจว่ากำไร หรือขาดทุนจากการปริวรรตเงินตราอันเกี่ยวเนื่องจากสัญญาซื้อขายเงินตราต่างประเทศล่วงหน้าที่ได้รับหรือต้องจ่ายนั้น ถึงแม้ จะเกี่ยวข้องกับกิจการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ก็ยังถือมิได้ว่าเกิดจากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริม การลงทุน บริษัทฯ ต้องนำผลกำไรหรือขาดทุนจากการปริวรรตเงินตราตามสัญญาซื้อขายเงินตราต่างประเทศล่วงหน้าดังกล่าว มารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตรานั้น จะถือเป็นรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน และได้รับการ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามข้อ 2.4 ของประกาศกรมสรรพากร เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของบริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2530 นั้น จะต้องเป็นกำไรจากการปริวรรตเงินตรา ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่บริษัทฯ เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน และจะต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์ ดังต่อไปนี้
1. กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตรา ซึ่งเกิดจากการดำเนินธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน โดยตรง ได้แก่ การส่งออกผลิตภัณฑ์ การนำเข้าเครื่องจักร เครื่องมือเครื่องใช้ วัสดุอุปกรณ์และวัตถุดิบ ตามโครงการที่ได้รับ การส่งเสริมการลงทุน
2. กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตราที่เกิดจากการที่บริษัทฯ นำเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศเข้ามาใช้ในกิจการตาม โครงการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน
3. กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตราที่เกิดจากการนำรายได้จากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนไปชำระหนี้
4. กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตราที่เกิดจากการนำเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศเข้ามาใช้ในการประกอบกิจการ ตามโครงการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเฉพาะส่วนที่ยังคงเหลืออยู่ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ไม่ถือเป็นรายได้ จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน และไม่ได้ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล เว้นแต่ ผู้ได้รับการส่งเสริมการลงทุน สามารถพิสูจน์ได้ชัดแจ้งว่า เงินกู้ยืมส่วนที่ยังคงเหลืออยู่นั้น มีข้อผูกพันที่จะต้องนำไปใช้ในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน อย่างแท้จริง
5. กรณีกำไรจากการปริวรรตเงินตราที่ไม่สามารถแยกได้ว่าเป็นรายได้ของกิจการ ที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนหรือ ของกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนให้เฉลี่ยรายได้นั้นตามส่วนของรายได้ของแต่ละกิจการตามข้อเท็จจริง หากบริษัทฯ มีรายได้จากกำไรจากการปริวรรตเงินตราตามลักษณะที่กล่าวมาข้างต้น กำไรจากการปริวรรตเงินตราดังกล่าวจะถือเป็นรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ดังนั้น ในการทำสัญญาซื้อขายเงินตราต่างประเทศล่วงหน้า หากบริษัทฯ มีผลขาดทุนจากการปริวรรตเงินตรา บริษัทฯ ต้องนำผลขาดทุนดังกล่าวมาถือเป็นรายจ่ายสำหรับกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน