กค 0706/5113
3 มิถุนายน 2546
มาตรา 50(2)(ข), มาตรา 47(7)(ข), มาตรา 39
66/32459
บริษัท ป. ได้ออกหุ้นกู้เสนอขายให้กับนักลงทุนโดยเฉพาะเจาะจง ได้แก่ บุคคลธรรมดาที่ซื้อ
หุ้นกู้เป็นมูลค่าตั้งแต่ 10 ล้านบาทขึ้นไป และนิติบุคคลที่เข้าลักษณะเฉพาะที่ กลต. กำหนด ซึ่งบริษัทฯ มี
ปัญหาเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่ผู้ซื้อหุ้นกู้ที่เป็น
โรงเรียนเอกชนและมหาวิทยาลัยเอกชน ดังนี้
1. กรณีที่บริษัทจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชนที่จัดตั้งตามกฎหมายว่าด้วย
โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น
(1) บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ตาม
มาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) นิติบุคคล
(ก). ประเภทบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ
ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26
กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27
มิถุนายน พ.ศ. 2544
(ข). ประเภทมูลนิธิ หรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด
ตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา
ร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน
อัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26
กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27
มิถุนายน พ.ศ. 2544
2. กรณีที่บริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตาม
กฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น
"บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล เมื่อจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้มหาวิทยาลัย บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
ดอกเบี้ยหุ้นกู้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร
ดังนั้นเมื่อบริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายดังต่อไปนี้
1. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วย
โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น
(1) บุคคลธรรมดา การจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้ ตามมาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) นิติบุคคล
(ก). กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการใน
ประเทศไทยบริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของ
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่ง
ประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม
โดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯ ลงวันที่ 11 เมษายน พ.ศ. 2545
(ข). กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มูลนิธิหรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรี
ประกาศกำหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
ในอัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4(3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้
ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่
26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯลงวันที่ 11
เมษายน พ.ศ. 2545
2. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วย
สถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด
