กค 0706/พ./5596
14 มิถุนายน 2547
มาตรา 81(1)(ก), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.28/2535ฯ, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 3)ฯ
67/32980
เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการผลิตผักผลไม้แช่แข็ง ผลิตเนื้อสัตว์
แช่แข็ง ผักและผลไม้แช่แข็งทั้งภายในประเทศและส่งออกต่างประเทศ ปัจจุบันบริษัทฯ มีการผลิตและ
จำหน่ายมะเขือม่วงญี่ปุ่นทอดแช่แข็งทั้งภายในประเทศและส่งออกต่างประเทศ
การผลิตมะเขือม่วงญี่ปุ่นทอดโดยใช้อุณหภูมิไม่ต่ำกว่า 150 องศาเซลเซียส ใช้ระยะเวลาไม่
ต่ำกว่า 1 นาที เป็นการทำให้สุกแล้ว จึงเป็นการแปรรูปแปรแปรสภาพเป็นอาหารหรือผลิตภัณฑ์อาหาร
ไม่ใช่การถนอมอาหารที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร
ถูกต้องหรือไม่ การบรรจุผลิตภัณฑ์โดยวิธีบรรจุถุงพลาสติกและผนึกปากถุงด้วยการซีลและบรรจุกล่อง เป็น
การผนึกในลักษณะอุตสาหกรรม ไม่อยู่ในข่ายได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่
กระบวนการผลิตดังกล่าว เป็นการแปรรูปหรือแปรสภาพเป็นอาหารหรือผลิตภัณฑ์อาหารซึ่งมิใช่
การถนอมอาหาร และได้มีการบรรจุหีบห่อในลักษณะอุตสาหกรรม จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม
มาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากกระบวนการผลิตมะเขือม่วงญี่ปุ่น (Nasu) ที่ถูกตัด
ขนาดในลักษณะวงแหวน (Ring Cut) ขนาดตั้งแต่ 3.50 ถึง 6 เซนติเมตร มีความหนาประมาณ
1.10 ถึง 1.50 เซนติเมตร นำไปทอดน้ำมันให้สุกด้วยเครื่องทอดอัตโนมัติ ภายใต้อุณหภูมิประมาณ 150
องศาเซลเซียส ใช้ระยะเวลาไม่ต่ำกว่า 1 นาที หลังจากนั้นได้นำมะเขือม่วงญี่ปุ่นทอดไปแช่แข็งเก็บใน
ห้องเย็น และนำไปบรรจุหีบห่อด้วยถุงพลาสติกและกล่องเพื่อจำหน่าย เมื่อผู้บริโภคนำไปรับประทานต้องมี
การปรุงรสเพิ่มเติม กระบวนการผลิตดังกล่าวใช้น้ำมันในการทอดซึ่งเป็นการเติมสารสังเคราะห์ทางเคมี
ผ่านความร้อนเพื่อทำให้สุกภายในระยะเวลาคงที่ ถือเป็นการแปรรูปพืชผลทางการเกษตร มิใช่การรักษา
สภาพไว้เพื่อมิให้เสีย นอกจากนี้ การบรรจุผลิตภัณฑ์โดยวิธีบรรจุถุงพลาสติกและผนึกปากถุงด้วยการซีล
และบรรจุกล่อง เข้าลักษณะเป็นการผนึกในลักษณะที่มั่นคง ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.28/2535 ฯ
ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น สินค้าดังกล่าวเป็นผลิตภัณฑ์อาหารที่บรรจุภาชนะหรือหีบห่อที่
ทำเป็นอุตสาหกรรม ตามข้อ 1 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 3)ฯ
ลงวันที่ 24 ธันวาคม พ.ศ. 2534 จึงไม่เข้าลักษณะการขายพืชผลทางการเกษตรที่ได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร
