กค 0811/พ./847
31 กรกฎาคม 2546
มาตรา 81(1)(ก) และ (ข) คำสั่งกรมสรรพากรที่ฯ ที่ ป.29/2535ฯ
66/32605
ส่วนตรวจสอบภาษีอากรได้ตรวจคืนภาษี ราย บริษัท อ จำกัด และพบว่าบริษัทฯ ถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการซื้อสินค้าประเภทสัตว์น้ำแช่แข็ง ดังนี้
1. กุ้งกุลาดำ ปอกเปลือกผ่าหลังนำเข้าเครื่องต้ม โดยการผ่านน้ำร้อนทำให้สุกบรรจุ ถุงพลาสติก ปิดผนึกแบบสุญญากาศ และทำให้แข็งด้วยเครื่อง I.Q.F. (Individaul quick frozen)
2. ปลาสดตัดหัว แล่แบ่งเป็นซีกเดียวหรือสองซีก นำไปบรรจุถุงพลาสติกปิดผนึก แบบสุญญากาศ เข้าเครื่อง I.Q.F. ทำให้แข็งเพื่อรักษาความสดของสินค้าโดยมิได้ปรุงแต่งด้วยการใส่สารกันเสีย หรือสารอื่นใดในลักษณะทำนองเดียวกัน
ส่วนตรวจสอบภาษีอากรจึงหารือว่า การบรรจุสินค้าในลักษณะดังกล่าวเป็นการบรรจุภาชนะที่ปิดผนึกในลักษณะมั่นคง ซึ่งจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 1(1) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.29/2535 เรื่อง การขายสัตว์ไม่ว่าจะมีชีวิตหรือไม่มีชีวิต ตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2535 หรือไม่
1. คำว่า "ที่ผนึกในลักษณะมั่นคง" ตามข้อ 3 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.29/2535ฯ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2535 หมายถึง การติดหรือปิดให้แน่นไม่ว่าด้วยวิธีใด ๆ ซึ่งเมื่อมีการเปิดจะต้องมีการฉีก ทำลาย แปรรูป หรือแปรสภาพ ของภาชนะที่ผนึกนั้น ทั้งนี้ โดยมิอาจคงสภาพในรูปรอยเดิมได้ ตามข้อเท็จจริงกระบวนการบรรจุถุงพลาสติกปิดผนึกแบบสุญญากาศ จากนั้นนำเข้าเครื่อง I.Q.F. (Individaul quick frozen) ทำให้แข็งเพื่อรักษาความสดของสินค้าแล้วจึงนำมาห่อใส่กล่องกระดาษอีกชั้นหนึ่งก่อนส่งมอบ เข้าลักษณะที่ผนึกในลักษณะมั่นคงตามข้อ 3 ของคำสั่งกรมสรรพากรฉบับดังกล่าวแล้ว เนื่องจากเมื่อมีการเปิดจะต้องมีการฉีกทำลายแปรรูป หรือแปรสภาพ ของภาชนะที่ผนึกนั้น ทั้งนี้ โดยมิอาจคงสภาพในรูปรอยเดิมได้
2.กรณีกุ้งกุลาดำสด ปอกเปลือกผ่าหลัง ผ่านน้ำร้อนทำให้สุก แล้วจึงนำมาบรรจุถุงพลาสติกปิดผนึกแบบสุญญากาศ นำเข้าเครื่อง I.Q.F. นั้น สินค้าดังกล่าวถือว่าเป็นผลิตภัณฑ์อาหารแล้ว เนื่องจากเป็นการนำสินค้ามาแปรรูปหรือแปรสภาพเป็นอาหารหรือสินค้าอื่น ทั้งนี้ ไม่ว่าจะบรรจุภาชนะ หีบห่อ ที่ผนึกในลักษณะมั่นคงหรือไม่ก็ตาม จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 1(4) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.29/2535ฯ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2535
3.กรณีปลาสดตัดหัวแล่แบ่งเป็นซีกเดียวหรือสองซีก แยกตามขนาดของน้ำหนัก ที่ผู้ซื้อต้องการ โดยไม่ได้ปรุงแต่งด้วยการใส่สารปรุงรส สารกันเสีย หรือสารอื่นใดในลักษณะทำนองเดียวกัน เป็นสินค้าประเภทสัตว์ไม่มีชีวิต ไม่ว่าจะเป็นเนื้อสัตว์ ส่วนต่าง ๆ ของสัตว์ โดยสภาพของสินค้าดังกล่าวยังไม่ได้แปรสภาพเป็นผลิตภัณฑ์อาหาร แม้จะบรรจุภาชนะหรือหีบห่อที่ผนึกใน ลักษณะมั่นคง ก็ยังไม่ถือว่าสินค้านั้นเป็นผลิตภัณฑ์อาหารที่บรรจุกระป๋อง ภาชนะหรือหีบห่อที่ทำเป็นอุตสาหกรรม ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 3) เรื่อง กำหนดลักษณะและเงื่อนไขผลิตภัณฑ์อาหารที่บรรจุกระป๋อง ภาชนะหรือหีบห่อที่ทำเป็นอุตสาหกรรม ตามมาตรา 81(1)(ก) และ (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 จึงได้รับ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายสินค้านั้นในราชอาณาจักร ตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบข้อ 2(3) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.29/2535ฯ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2535
