กค 0811/พ.11382
29 กรกฎาคม 2541
มาตรา 65 ทวิ, มาตรา 65 ตรี, มาตรา 82/5, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)
61/26946
บริษัทฯ ประกอบกิจการจำหน่ายรถยนต์ยี่ห้อฮอนด้าทุกชนิด รวมทั้งรถยนต์นั่งที่มีที่นั่งไม่เกิน
10 คนจำหน่ายชิ้นส่วนและอุปกรณ์รถยนต์ และการให้บริการซ่อมแซมบำรุงรักษารถยนต์ บริษัทฯ เป็น
ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่วันที่ 9 มกราคม 2539 ในการประกอบการเพื่อส่งเสริม
การขาย บริษัทฯ ได้ซื้อรถยนต์ HONDA ACCORD และ HONDA ODESSY (รถยนต์นั่งส่วนบุคคลไม่เกิน 7
คน) มาให้ลูกค้าทดลองขับเพื่อเป็นการสาธิต (Demonstration) จากบริษัทฮอนด้าคาร์ส์
(ประเทศไทย) จำกัดซึ่งได้กำหนดเงื่อนไขให้ซื้อได้เพียงรุ่นละ 1 คัน ในราคาต่ำกว่าราคาปกติ และได้
ระบุในใบกำกับสินค้าสำหรับผู้จำหน่าย/ใบกำกับภาษีว่า "รถทดลองขับสาธิต" หรือ "Demonstration
Car" โดยบริษัทฯ ได้จดทะเบียนเป็นรถยนต์ของบริษัทฯ และลงทะเบียนเป็นทรัพย์สินถาวรเพื่อหัก
ค่าเสื่อมราคาตามประมวลรัษฎากร ทั้งนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษี ซึ่งเมื่อรถยนต์
รุ่นดังกล่าวหมดไปจากตลาดหรือล้าสมัยแล้วประมาณ 1-2 ปี บริษัทฯ ก็จะต้องจำหน่ายให้กับลูกค้าใน
ราคาไม่ต่ำกว่าราคาตามบัญชีหรือมีกำไร พร้อมทั้งออกใบกำกับภาษีขายให้กับลูกค้าเสมือนได้ขายสินค้า
โดยปกติทั่วไป
ต่อมาได้รับแจ้งจาก สพท. ว่าภาษีซื้อรถยนต์นั่งไม่เกิน 10 คน ดังกล่าว เป็น
ภาษีซื้อต้องห้ามตามข้อ 2 (1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)
เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5 (6) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 แต่บริษัทฯ มีความเห็นว่าภาษีซื้อดังกล่าวไม่เป็น
ภาษีซื้อต้องห้ามแต่อย่างใด พร้อมส่งสำเนาใบกำกับสินค้าสำหรับผู้จำหน่าย สำเนาใบกำกับภาษี และ
สำเนารายการจดทะเบียนรถยนต์ ทดลองขับสาธิตดังกล่าวในนามของบริษัทฯ ไปเพื่อพิจารณา
1. บริษัทฯ ซื้อรถยนต์ HONDA ACCORD และ HONDA ODESSY มาเพื่อใช้เป็นรถยนต์ให้
ลูกค้าทดลองขับเป็นการสาธิตเพื่อส่งเสริมการขาย และได้จดทะเบียนเป็นรถยนต์ของบริษัทฯ ทั้งได้
ลงทะเบียนเป็นทรัพย์สินถาวรคำนวณหักค่าเสื่อมราคา รถยนต์ดังกล่าวจึงไม่เป็นสินค้าที่มีไว้เพื่อขาย แต่
เป็นทรัพย์สินที่มีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามนำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา
65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้คำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินใน
การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิได้ตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร และ
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
2. รถยนต์ทดลองขับเป็นการสาธิต HONDA ACCORD เข้าลักษณะเป็นรถเก๋งและ HONDA
ODESSY เข้าลักษณะเป็นรถยนต์ที่มีหลังคาติดเป็นเนื้อเดียวกันในลักษณะถาวรด้านข้างหรือด้านหลังคนขับมี
ประตูหรือหน้าต่างและมีที่นั่ง ถือเป็นรถยนต์นั่งตามกฎหมายพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต และถือเป็นทรัพย์สิน
ที่บริษัทฯ มีไว้ใช้ในการประกอบกิจการ มิใช่สินค้าที่ซื้อมาเพื่อขายในการประกอบกิจการจำหน่ายรถยนต์
นั่งโดยตรงดังนั้น แม้บริษัทฯจะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนกิจการขายรถยนต์ แต่ภาษีซื้อจากการซื้อ
รถยนต์ดังกล่าวต้องห้ามมิให้นำไปหักออกจากภาษีขาย ตามมาตรา 82/5 (6) แห่งประมวลรัษฎากร
ประกอบกับข้อ 2 (1) วรรคหนึ่ง ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ
ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 50)ฯ ลงวันที่ 15 มีนาคม พ.ศ. 2537
