กค 0706/6167
24 กรกฎาคม 2549
มาตรา 39 และมาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร
69/34375
บริษัท ฤ. และนาง ส. ขอทราบเกี่ยวกับภาระภาษี กรณีแก้ไขเปลี่ยนแปลงชื่อผู้ถือกรรมสิทธิ์ที่ดิน
โดยมีข้อเท็จจริงสรุปว่า
1. ห้างหุ้นส่วนสามัญนิติบุคคล ม. โดยนาย ม. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 08 และที่ดิน
โฉนดเลขที่ 09 ได้แสดงเจตนาที่จะโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 08 ให้แก่นาย ก. และที่ดินโฉนด
เลขที่ 09 ให้แก่นาง ส.
2. เมื่อประมาณปี 2524 ห้างฯ โดยนาย ม. ได้จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินให้แก่นาง ส. แต่
เนื่องจากในเวลานั้น นาย ม. ซึ่งมีเชื้อสายอินเดียและไม่เข้าใจภาษาไทย ได้นำเอาโฉนดที่ดินเลขที่ 08
ไปดำเนินการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่นาง ส. โดยสำคัญผิด ซึ่งเป็นการขัดกับเจตนาอันแท้จริง
(เจตนาโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 09 ) เป็นเหตุให้นาง ส. มีชื่อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดิน
ที่ไม่ตรงกับที่ดินที่นาง ส. ได้ครอบครองและใช้ประโยชน์อยู่ในขณะนั้น (ที่ดินโฉนดเลขที่ 09)
3. เมื่อห้างฯ โดยนาย ม. ได้แสดงเจตนาโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 08 ให้แก่นาย ก. พร้อมทั้ง
อนุญาตให้นาย ก. เข้าครอบครองและใช้ประโยชน์ในที่ดินดังกล่าวมาโดยตลอด เพียงแต่ยังไม่ได้มีการ
จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ให้แล้วเสร็จ ต่อมานาย ก. ได้แสดงเจตนายกที่ดินแปลงดังกล่าวให้แก่นาย ร.
(ซึ่งเป็นบุตรชายของนาย ก.) และนาย ร. ได้จดทะเบียนจัดตั้งบริษัท ฤ. จึงใช้ชื่อบริษัทฯ เป็นผู้รับโอนกรรมสิทธิ์
ที่ดินจากห้างฯ โดยนาย ม. ในวันที่ 7 พฤศจิกายน 2533 แต่เนื่องจากว่า ในขณะจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่ดิน
ให้แก่บริษัทฯ นั้น มีโฉนดที่ดินเลขที่ 09 เหลืออยู่เพียงฉบับเดียว ประกอบกับที่ดินโฉนดเลขที่ 08 และ 09 เป็น
ที่ดินที่อยู่ใกล้เคียงกัน มีเนื้อที่เท่ากัน ตลอดจนมีรูปแผนที่และมีข้อมูลบนหน้าโฉนดที่คล้ายกันมาก นาย ม.
จึงเข้าใจว่า โฉนดที่ดินที่ได้มอบให้ผู้รับมอบอำนาจนำไปดำเนินการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่บริษัทฯ
นั้น คือโฉนดที่ดินเลขที่ 08
4. จากข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ และนาง ส. ขอทราบว่า เมื่อบริษัทฯ เป็นผู้ครอบครองและใช้
ประโยชน์ในที่ดินที่มีโฉนดเลขที่ 08 มาโดยตลอด เพียงแต่มีชื่อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดินเลขที่ 09
และนาง ส. เป็นผู้ครอบครองและใช้ประโยชน์ในที่ดินที่มีโฉนดเลขที่ 09 มาโดยตลอดเช่นกัน แต่มีชื่อเป็น
เจ้าของกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดินเลขที่ 08 หากต้องการจะจดทะเบียนเพื่อแก้ไขเปลี่ยนแปลงชื่อผู้ถือกรรมสิทธิ์
ให้ถูกต้องตรงกับความเป็นจริง จะต้องเสียภาษีหรือไม่ อย่างไร
1. กรณีห้างฯ โดยนาย ม. ได้แสดงเจตนาที่จะโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 08 ให้แก่นาย ก. (ซึ่งนาย ก.
ได้แสดงเจตนาที่จะยกที่ดินแปลงดังกล่าวให้แก่นาย ร. โดยนาย ร. ใช้ชื่อบริษัทฯ เป็นผู้รับโอนกรรมสิทธิ์) และ
แสดงเจตนาที่จะโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโฉนดเลขที่ 09 ให้แก่นาง ส. ซึ่งข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัทฯ ได้ครอบครอง
และใช้ประโยชน์ในที่ดินโฉนดเลขที่ 08 ในขณะที่มีชื่อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดินเลขที่ 09 และนาง ส.
ได้ครอบครองและใช้ประโยชน์ในที่ดินโฉนดเลขที่ 09 กลับมีชื่อเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดินเลขที่ 08
ซึ่งไม่เป็นไปตามเจตนาของห้างฯ โดยนาย ม. และที่ดินทั้งสองแปลงดังกล่าวมีข้อเท็จจริงว่า เป็นที่ดินที่อยู่
ใกล้เคียงกัน มีเนื้อที่เท่ากัน จึงมีลักษณะเป็นการออกโฉนดที่ดินให้แก่เจ้าของที่ดินที่ไม่ตรงตามความเป็นจริงแห่ง
การครอบครอง หากบริษัทฯ และนาง ส. ได้ยื่นคำขอต่อเจ้าพนักงานที่ดินให้ทำการแก้ไขเปลี่ยนชื่อผู้ถือกรรมสิทธิ์
ในโฉนดที่ดินให้ถูกต้องตามชื่อของบุคคลที่ได้ครอบครองอย่างแท้จริงตามมาตรา 61 แห่งประมวลกฎหมายที่ดิน
โดยที่ไม่ได้มีเจตนาแลกเปลี่ยนที่ดินกัน กรณีไม่เข้าลักษณะเป็นการขายตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ
และนาง ส. ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามประมวลรัษฎากร กรณีเทียบได้กับแนวปฏิบัติกรมสรรพากร ตามข้อ 10(10) ของ
คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.100/2543ฯ ลงวันที่ 24 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543
2. กรณีการแก้ไขเปลี่ยนแปลงชื่อผู้ถือกรรมสิทธิ์ในโฉนดที่ดินเพื่อให้ถูกต้องตามความเป็นจริงนั้น เมื่อบริษัทฯ
และนาง ส. ไม่ได้รับเงินหรือประโยชน์อื่นใดเป็นการตอบแทนจากอีกฝ่าย กรณีจึงไม่เข้าลักษณะเป็นการขายตาม
มาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ และนาง ส. จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6)
แห่งประมวลรัษฎากร
