กค 0702/4561
1 สิงหาคม 2551
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.79/2541 และมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร
71/36048
บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตชุดชั้นในเพื่อส่งออก ได้รับการส่งเสริมการลงทุน BOI มีการนำเข้าเครื่องจักรและวัตถุดิบจากต่างประเทศมาใช้ในการผลิตเพื่อส่งออกทั้งหมด บริษัทฯ มีสินค้าที่ทดลองผลิตและสินค้าที่มีตำหนิไม่ได้มาตรฐานส่งออก ซึ่งบริษัทฯ ได้ขออนุมัติทำลาย เป็นส่วนสูญเสีย เพื่อตัดบัญชีวัตถุดิบต่อ BOI และเมื่อได้รับอนุมัติแล้ว บริษัทฯ ได้ทำลายด้วย วิธีการตัดทำลายทีละชิ้น โดยเชิญผู้สอบบัญชีรับอนุญาตของบริษัทฯ มาเป็นพยานในการทำลาย และลงลายมือชื่อรับรองในงบการเงินของบริษัทฯ ด้วย ซึ่งบริษัทฯ ได้ถือปฏิบัติตามข้อ 3(2) ของ คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.79/2541 เรื่อง แนวทางปฏิบัติ กรณีการทำลายของเสีย สินค้าที่เสื่อม คุณภาพ สินค้าที่มีตำหนิ สินค้าที่หมดสมัยนิยม สินค้าที่หมดอายุ และเศษซาก ลงวันที่ 3 พฤศจิกายน พ.ศ. 2541 มาโดยตลอด
ต่อมาบริษัทฯ ได้รับแจ้งจาก BOI ว่า การทำลายสินค้าที่เป็นของเสียจากการผลิต สินค้าด้วยวิธีการตัดทำลายดังกล่าวเป็นการสูญเปล่า ควรนำสินค้าดังกล่าวไปบริจาคให้กับ ทัณฑสถานหญิงกลาง กรมราชทัณฑ์ ซึ่งสามารถตัดบัญชีวัตถุดิบได้เช่นกันตามประกาศ สำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่ ป.5/2543 เรื่อง เงื่อนไขและวิธีการสำหรับ ส่วนสูญเสียและเศษซากของวัตถุดิบตามมาตรา 36(1) แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ซึ่ง BOI ได้อนุมัติให้บริษัทฯ นำสินค้าตามที่ได้แจ้งให้ BOI ทราบ ไปบริจาคให้กับ ทัณฑสถานหญิงกลางฯ และนำหลักฐานการรับบริจาคมาประกอบการพิจารณาตัดบัญชี วัตถุดิบ และการดำเนินการดังกล่าว บริษัทฯ ได้หารือกับ สภ. และได้รับแจ้งว่า การที่ BOI ได้อนุมัติให้บริษัทฯ นำสินค้าตามรายการที่แจ้งให้ BOI ไปบริจาคให้กับทัณฑสถานหญิงกลางฯ และนำหลักฐานการรับบริจาคมาประกอบการพิจารณาตัดบัญชีวัตถุดิบนั้น ถือเป็นกรณีบริษัทฯ ได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามที่ BOI กำหนด จึงมีสิทธินำไปตัดบัญชี วัตถุดิบและมีสิทธินำไปเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิของรอบระยะเวลาบัญชีที่ทำลาย สินค้านั้นได้ตามข้อ 3(2) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.79/2541ฯ ลงวันที่ 3 พฤศจิกายน พ.ศ. 2541 ซึ่งในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2549 บริษัทฯ ได้ขออนุมัติทำลายไปยัง BOI จำนวน 9 ครั้ง และได้รับอนุมัติให้ทำลายด้วยวิธีการนำชุดชั้นในไปบริจาคให้กับทัณฑสถานหญิงกลางฯ และ อนุมัติให้นำวัตถุดิบไปบริจาค ให้กับมูลนิธิฯ
กรณีบริษัทฯได้บริจาคสินค้าที่มีตำหนิให้กับทัณฑสถานหญิงกลางฯ และบริจาคของเสีย ที่เกิดจากการผลิตสินค้าให้กับมูลนิธิฯ ซึ่งบริษัทฯ ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข การทำลายสินค้าที่ BOI กำหนดตามข้อ 3(2) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.79/2541ฯ ลงวันที่ 3 พฤศจิกายน พ.ศ. 2541 แล้วย่อมไม่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าตามมาตรา 77/1(8) แห่ง ประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าของวัตถุดิบหรือสินค้า ที่ได้บริจาคไปแต่อย่างใด
