กค 0811/02158
18 กุมภาพันธ์ 2541
ประเด็นปัญหา
61/26418
1.1 กรณีการขายหนังสือ บริษัทฯ เป็นผู้นำเข้าหนังสือวารสารต่าง ๆ ในนามบริษัทฯ
และเสียภาษีนำเข้าอย่างถูกต้องตามกฎหมาย โดยทางบริษัทผู้พิมพ์หนังสือต่างประเทศจะให้ส่วนลดแก่ทาง
บริษัทฯ จากราคาขายที่กำหนด และบริษัทฯ มีสิทธิ์ตั้งราคาหนังสือได้
1.2 กรณีการขายโฆษณา บริษัทฯ จะให้บริการแนะนำและชักชวนให้ลูกค้ามาซื้อพื้นที่
โฆษณาในวารสารต่างประเทศ บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้าจากค่าพื้นที่โฆษณาที่ขายได้
เป็นเปอร์เซนต์จากยอดขายของวารสารแต่ละฉบับ ซึ่งเป็นเปอร์เซนต์ค่านายหน้าไม่เท่ากันแล้วแต่
ข้อกำหนดของแต่ละบริษัทที่กำหนดไว้ เนื่องจากบริษัทฯ ไม่ต้องการมีข้อผูกมัดกับบริษัทใดบริษัทหนึ่งโดย
เฉพาะ บริษัทฯ ต้องการที่จะมีสิทธิ์ในการซื้อและขายวารสารต่าง ๆ ได้โดยอิสระและสามารถชักชวน
ลูกค้าให้ซื้อพื้นที่โฆษณาในวารสารที่เห็นว่าเหมาะสมแก่กิจการของลูกค้าโดยมีตัวเลือกหลาย ๆ ฉบับ เพื่อ
ให้โอกาสลูกค้าในการตัดสินใจได้ง่ายขึ้น ดังนั้นบริษัทฯ จึงไม่มีการเซ็นสัญญากับบริษัทต่างประเทศทั้งสิ้น
เป็นการตกลงด้วยวาจา โดยบริษัทต่างประเทศจะบินมาเจรจากับบริษัทฯ โดยตรงและดูทำเลที่ตั้งของ
บริษัทด้วยก่อนจะทำการตกลงกัน ดังนั้น
1. เมื่อบริษัทฯ ได้รับใบแจ้งหนี้จากบริษัทต่างประเทศที่เป็นเจ้าของวารสารต่าง ๆ ที่
บริษัทสั่งซื้อไปโดยเป็นการซื้อขาดขายขาด บริษัทฯ จำเป็นต้องทำการหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือภาษีอื่น ๆ
(ถ้ามี) สำหรับค่าวารสารเหล่านั้นก่อนทำการชำระเงินหรือไม่ ถ้าต้องหักจะต้องหักกี่เปอร์เซนต์
2. ในกรณีที่ลูกค้าชำระค่าพื้นที่โฆษณาผ่านทางบริษัทฯ สำหรับวารสารต่างประเทศที่พิมพ์ใน
ต่างประเทศเหล่านั้นที่บริษัทฯ จัดจำหน่ายอยู่ โดยบริษัทฯ เป็นผู้ออกใบเสร็จรับเงินให้กับลูกค้าในนาม
บริษัทฯ ทางบริษัทฯ จะต้องถูกลูกค้าในประเทศหักภาษี ณ ที่จ่ายด้วยหรือไม่ ถ้าต้องหักจะต้องหักกี่
เปอร์เซนต์ และก่อนบริษัทฯ ทำการชำระคืนค่าพื้นที่โฆษณานั้นให้แก่บริษัทต่างประเทศซึ่งเป็นเจ้าของ
วารสารนั้น ๆ ทางบริษัทฯ จะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือภาษีอื่น ๆ (ถ้ามี) หรือไม่ สำหรับค่าพื้นที่โฆษณา
ในวารสารต่างประเทศของบริษัทต่างประเทศนั้นด้วยหรือไม่ ถ้าต้องหักจะต้องหักกี่เปอร์เซนต์
3. ในกรณีที่บริษัทเหล่านี้อยู่ในประเทศที่มีอนุสัญญาภาษีซ้อน (DOUBLE TAXATION) เงิน
ค่าภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายหรือภาษีอื่น ๆ (ถ้ามี) เหล่านั้น สามารถนำไปหักกลบกับภาษีที่ประเทศตนได้
หรือไม่ ถ้าได้จะต้องดำเนินการอย่างไรบ้าง
1. กรณี บริษัท สั่งซื้อหนังสือหรือวารสารต่างประเทศ โดยได้นำเข้ามาจำหน่ายใน
ประเทศไทย ในการชำระค่าหนังสือดังกล่าว บริษัทฯ จะได้รับใบแจ้งหนี้จากบริษัทผู้พิมพ์หนังสือ
ต่างประเทศ แล้วจะหักส่วนลดที่ได้รับนั้นแล้วจึงส่งเงินค่าหนังสือให้บริษัทผู้พิมพ์หนังสือในต่างประเทศ
การชำระเงินค่าหนังสือดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด
2. กรณีค่าโฆษณา
2.1 บริษัทฯ เป็นผู้รับชำระค่าพื้นที่โฆษณาจากลูกค้าโดยตรงโดยใบเสร็จรับเงินค่า
โฆษณาออกในนามบริษัทฯ และไม่ปรากฏว่าบริษัทฯ ได้รับการแต่งตั้งเป็นลายลักษณ์อักษรเป็นตัวแทนของ
บริษัทผู้พิมพ์หนังสือหรือวารสารต่างประเทศแต่อย่างใด ดังนั้นเงินค่าโฆษณาดังกล่าว บริษัทฯ จึงต้องนำ
มารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
2.2 กรณีบริษัทลูกค้าจ่ายเงินค่าโฆษณาให้กับบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการจ่าย
"ค่าโฆษณา" บริษัทลูกค้าซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินดังกล่าว จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
และนำส่งในอัตราร้อยละ 2.0 สำหรับค่าสื่อโฆษณา ตามข้อ 10 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.
4/2528 เรื่องสั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้
ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 และข้อ 1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.6/2528 เรื่อง
การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายเงินค่าโฆษณา ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไข
เพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 19/2530 ฯลงวันที่ 24 กันยายน พ.ศ. 2530
2.3 กรณีการชำระเงินค่าโฆษณาแก่บริษัทผู้พิมพ์หนังสือ หรือวารสารต่างประเทศทั้ง
กรณีที่เป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศที่มีหรือไม่มีข้อตกลงเพื่อการเว้นการเก็บ
ภาษีซ้อนกับประเทศไทยเงินค่าโฆษณาดังกล่าวถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร
เมื่อบริษัทจ่ายค่าโฆษณาให้แก่ผู้พิมพ์หนังสือในต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศ จึงไม่มีหน้าที่
หักภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร
