กค 0706/9564
24 กันยายน 2550
มาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร
70/35336
กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นที่อยู่อาศัยแห่งเดิมและซื้ออสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัย ราย นาง ป. โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้
1. นาง ป. ได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และอากรแสตมป์ โดยแจ้งว่าได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดา และอากรแสตมป์กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นที่อยู่อาศัยแห่งเดิมและซื้ออสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัย เนื่องจากนาง ป. ได้ขายบ้านพร้อมที่ดินโฉนดเลขที่ 222831ซึ่งซื้อมาเมื่อวันที่ 29 ตุลาคม 2536 และมีชื่อในทะเบียนบ้านเกินกว่าหนึ่งปี ต่อมาได้ขายให้แก่นางสาว อ. เมื่อวันที่ 5 ตุลาคม 2549
เมื่อวันที่ 23 พฤศจิกายน 2548 นาง ป. ได้ทำสัญญาซื้อที่ดินโฉนดเลขที่ 100704และได้ทำสัญญาจ้างสร้างบ้านในที่ดินแปลงดังกล่าวกับ บริษัท ส. เมื่อวันที่ 21 พฤษภาคม 2548
การขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นที่อยู่อาศัยแห่งเดิมและซื้ออสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัยของนาง ป. โดยมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎรเกินกว่าหนึ่งปีนับแต่วันที่ได้มาซึ่งกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์นั้น และได้ทำสัญญาซื้อที่ดิน พร้อมทั้งทำสัญญาจ้างสร้างบ้านถึงแม้จะแยกสัญญาซื้อที่ดินและสัญญาจ้างสร้างบ้านก็ตาม แต่เป็นการทำสัญญากับนิติบุคคลเดียวกัน และในวันเดียวกันจึงเป็นการซื้อบ้านพร้อมที่ดิน เงินได้จากการขายบ้านพร้อมที่ดินดังกล่าว จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามข้อ 2 (62)ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 125) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ใช้เป็นที่อยู่อาศัยแห่งเดิมและต้องซื้ออสังหาริมทรัพย์แห่งใหม่เพื่อใช้เป็นที่อยู่อาศัย ลงวันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2546 นาง ป. มีสิทธิขอคืนภาษีภายใน 3 ปี นับแต่วันสุดท้ายแห่งปีซึ่งถูกหักภาษีเกินไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 63 แห่งประมวลรัษฎากรและได้รับยกเว้นอากรแสตมป์สำหรับรายรับจากการกระทำตราสารอันเนื่องมาจากการขายอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว ตามมาตรา 6 (37)แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500 ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 50)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2548
