กค 0706/9835
30 กันยายน 2546
มาตรา 40(6), มาตรา 65 ตรี
66/32689
บริษัท ล. ได้จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้บริการให้คำ
ปรึกษาทางกฎหมายแก่นักลงทุนและลูกค้าเป็นการทั่วไป ทั้งนี้ บริษัทฯ ได้เลือกใช้วิธีการรับรู้รายได้ตาม
เกณฑ์เงินสด เพื่อประโยชน์ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลตามข้อ 4.5 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่
ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล
ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 บริษัทฯ ขอหารือแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการรับรู้รายได้เพื่อเสียภาษี
ให้ถูกต้อง ดังนี้
1. ข้อ 4.5 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ ได้อนุมัติให้บริษัทฯ รับรู้รายได้
ตามเกณฑ์เงินสด (ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชำระ) ในส่วนของรายได้ที่ได้รับจากการ
ประกอบกิจการวิชาชีพอิสระ ทั้งนี้ คำว่า วิชาชีพอิสระ ดังกล่าว หมายความถึงเงินได้จากการ
ประกอบวิชาชีพอิสระตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งรวมถึงการว่าความและการเป็น
ที่ปรึกษากฎหมายถูกต้องหรือไม่
2. แม้ว่าบริษัทฯ มีสิทธิรับรู้รายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชำระค่าบริการดังกล่าว แต่
ในการคำนวณรายจ่ายกรณีการตัดค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน บริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่ต้องคำนวณรายจ่ายตาม
หลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่
1. การประกอบวิชาชีพอิสระตามข้อ 4.5 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ
หมายความถึงการประกอบวิชาชีพอิสระตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น การรับรู้รายได้
ตามเกณฑ์เงินสดในส่วนของรายได้ที่ได้รับจากการประกอบกิจการวิชาชีพอิสระตามข้อ 4.5 ของคำสั่ง
ดังกล่าว จึงรวมทั้งในส่วนของรายได้จากการว่าความและรายได้จากการให้คำปรึกษากฎหมายต่าง ๆ
2. กรณีที่บริษัทฯ รับรู้รายได้ตามเกณฑ์เงินสดข้างต้น บริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่ต้องคำนวณ
รายจ่ายตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
