กค 0706/9435
18 กันยายน 2550
มาตรา 65 มาตรา 40(8) มาตรา 70 มาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 11 แห่งอนุสัญญาฯไทย-แคนาดา
70/35327
ธนาคารฯ ได้ลงนามบันทึกความเข้าใจ (Memorandum of Understanding MOU) กับCustom House ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศแคนาดาไม่มีสำนักงานหรือสถานธุรกิจประจำในประเทศไทย Custom House ได้ส่งพนักงานเข้ามาทำงานโดยใช้สถานที่ร่วมกับธนาคารฯในประเทศไทยตามกำหนดเวลาที่ระบุไว้ใน MOU ตั้งแต่วันที่ 16 พฤษภาคม 2549 ถึงวันที่ 29 ธันวาคม 2549 เพื่อจัดทำคำแนะนำ (Recommendations)กรณีความเป็นไปได้เกี่ยวกับธุรกิจและอุตสาหกรรมธนบัตรในประเทศไทยและการโอนเงินต่างประเทศในประเทศไทยทางอินเตอร์เน็ตผ่านระบบโอนเงิน Vista ของ Custom House หลังจากนั้น ธนาคารฯต้องจ่ายค่าบริการการโอนเงินต่างประเทศให้แก่ Custom House ตามภาคผนวก B แนบท้าย MOU ซึ่งประกอบด้วย
1. ค่าธรรมเนียมบริการโอนเงินต่างประเทศขาออกเป็นเงินบาท
2. ส่วนแบ่งกำไรจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ระหว่างธนาคารฯ กับ Custom Houseที่ได้จากการขายเงินตราต่างประเทศให้แก่ลูกค้าในการให้บริการโอนเงินต่างประเทศขาออกและจากการรับซื้อเงินตราต่างประเทศจากลูกค้าในการให้บริการโอนเงินต่างประเทศขาเข้า และ
3. ดอกเบี้ยผิดนัดที่ธนาคารฯ ต้องจ่ายให้แก่ Custom House กรณีไม่นำเงินฝากเข้าบัญชีCustom House ภายใน กำหนดเวลาที่ตกลงกัน ธนาคารฯ
จึงขอทราบว่า
1. การจ่ายค่าบริการการโอนเงินต่างประเทศให้แก่ Custom House ในแต่ละรายการข้างต้นธนาคารฯ ในฐานะผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่ อย่างไร
2. Custom Houseมีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการและคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีสำหรับเงินได้ในแต่ละรายการข้างต้นในประเทศไทยหรือไม่ อย่างไร
1. Custom House เป็นบริษัทจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศแคนาดาไม่มีสำนักงานหรือสถานธุรกิจประจำในประเทศไทย Custom Houseได้ส่งพนักงานเข้ามาทำงานโดยใช้สถานที่ร่วมกับธนาคารออมสินในประเทศไทยตามกำหนดเวลาที่ระบุไว้ใน MOU ตั้งแต่วันที่ 16 พฤษภาคม 2549 ถึงวันที่ 29 ธันวาคม 2549เพื่อจัดทำคำแนะนำ กรณีความเป็นไปได้เกี่ยวกับธุรกิจและอุตสาหกรรมธนบัตรในประเทศไทยและการโอนเงินต่างประเทศในประเทศไทยทางอินเตอร์เน็ตผ่านระบบโอนเงิน Vista ของ Custom House หากปรากฏข้อเท็จจริงอย่างชัดแจ้งว่า ภายใต้ MOUมีข้อกำหนดหรือเงื่อนไขที่เป็นการผูกพันให้ธนาคารฯ ต้องตกลงใช้บริการทางอินเตอร์เน็ตผ่านระบบโอนเงิน Vista ของCustom House ในภายหลังทำให้มีเงินได้หรือผลกำไรเกิดขึ้นในประเทศไทยเข้าลักษณะการมีลูกจ้างในการประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งเป็นเหตุให้ได้รับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศไทย ตามมาตรา 76ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร Custom Houseจึงมีหน้าที่และความรับผิดในการยื่นรายการและเสียภาษีจากกำไรสุทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากรจากเงินได้หรือผลกำไรที่ได้รับดังกล่าว
2. หากไม่ปรากฏข้อเท็จจริงอย่างชัดแจ้งว่า ภายใต้ MOUมีข้อกำหนดหรือเงื่อนไขที่เป็นการผูกพันให้ธนาคารฯ ต้องตกลงใช้บริการทางอินเตอร์เน็ตผ่านระบบโอนเงิน Vista ของ Custom House ในภายหลังย่อมถือได้ว่า Custom House เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ดังนั้น เมื่อธนาคารฯ จ่ายค่าบริการการโอนเงินต่างประเทศให้แก่ Custom House ซึ่งประกอบด้วย
(1) ค่าธรรมเนียมบริการโอนเงินต่างประเทศขาออกเป็นเงินบาท
(2) ส่วนแบ่งกำไรจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ระหว่างธนาคารฯ กับ CustomHouse ที่ได้จากการขายเงินตราต่างประเทศให้แก่ลูกค้าในการให้บริการโอนเงินต่างประเทศขาออกและจากการรับซื้อเงินตราต่างประเทศจากลูกค้าในการให้บริการโอนเงินต่างประเทศขาเข้า และ
(3) ดอกเบี้ยผิดนัดที่ธนาคารฯ ต้องจ่ายให้แก่ Custom House กรณีไม่นำเงินฝากเข้าบัญชี Custom House ภายในกำหนดเวลาที่ตกลงกัน
ธนาคารฯ ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามรายการ (1) และ (2)ซึ่งเข้าลักษณะเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากรจากประเทศไทยให้แก่ Custom Houseที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยจึงไม่มีหน้าที่หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายดังกล่าวตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร
อย่างไรก็ตาม หากธนาคารฯ จ่ายดอกเบี้ยผิดนัดให้แก่ Custom Houseกรณีไม่นำเงินฝากเข้าบัญชี Custom House ภายในกำหนดเวลาที่ตกลงกันตามรายการ (3)ดอกเบี้ยผิดนัดดังกล่าวเข้าลักษณะเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ธนาคารฯผู้จ่ายต้องมีหน้าที่หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายดังกล่าวตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบข้อ 11แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับประเทศแคนาดาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้
