กค 0706(กม.08)/พ./1011
1 กันยายน 2546
มาตรา 65, มาตรา 77/1(8), มาตรา 78(1), มาตรา 79(4), มาตรา 82/4
66/32669
กรณี บริษัท ป. มีนโยบายแถมถุงปูนให้กับลูกค้าโดยมิได้แถมไปพร้อมกับการจำหน่ายสินค้า แต่
ได้จัดทำใบส่งของสำหรับถุงปูน ที่แถมแยกต่างหากจากการขายสินค้าตามปกติ และสร้างข้อมูล
ใบกำกับภาษีไว้ในระบบคอมพิวเตอร์โดยใช้เลขที่เดียวกับใบส่งของ เนื่องจากเป็นการขายสินค้าตาม
มาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ตามข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 86/2542 เรื่อง
หลักเกณฑ์การจัดทำใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/4 และ มาตรา 86/5 แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่
มีลักษณะเป็นแบบเต็มรูป ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 ระบุว่าผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่
เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นโดยไม่จำต้องจัดทำใบกำกับภาษี
บริษัทฯ จึงหารือว่า
1. การแถมถุงปูนดังกล่าว บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีหรือไม่ หากบริษัทฯ จัดพิมพ์
ใบกำกับภาษีแล้ว บริษัทฯ ต้องส่งมอบใบกำกับภาษีให้กับลูกค้าหรือไม่
2. การสร้างข้อมูลใบกำกับภาษีไว้ในระบบคอมพิวเตอร์และมีการลงรายงานภาษีขายและ
บันทึกบัญชีแล้วแต่มิได้จัดพิมพ์ใบกำกับภาษีส่งมอบให้ลูกค้า ถือเป็นการจัดทำใบกำกับภาษีหรือไม่
3. หากลูกค้าได้รับใบกำกับภาษีกรณีการแถมถุงปูน ลูกค้าสามารถนำใบกำกับภาษีดังกล่าวมา
ลงรายงานภาษีซื้อตามมูลค่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีได้หรือไม่ และลูกค้าต้องนำมูลค่าสินค้า
(ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จากการแถมถุงปูนมาลงเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่
1. การแถมถุงปูนภายหลังจากการขายสินค้า ถือเป็นการขายสินค้าตามมาตรา 78(1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร เนื่องจากไม่เข้าหลักเกณฑ์ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบด้วย
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข
ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่
26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 บริษัทฯ จึงต้องนำมูลค่าของถุงปูนที่แถม มารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี
โดยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อมีการ ส่งมอบถุงปูนตามมาตรา 78(1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร แต่บริษัทฯ ไม่จำต้องจัดทำใบกำกับภาษี ให้กับลูกค้า ทั้งนี้ ตามข้อ 2(10) ของ
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542
2. กรณีบริษัทฯ มีการจัดทำและจัดเก็บใบกำกับภาษีในรูปแบบของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ บริษัทฯ
ต้องปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ในคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.121/2545 เรื่อง การจัดทำและการจัดเก็บ
เอกสารหลักฐานตามประมวลรัษฎากร ที่มีข้อความอยู่ในรูปแบบของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ ลงวันที่ 26
ธันวาคม พ.ศ. 2545
3. หากลูกค้าได้รับใบกำกับภาษีกรณีการแถมถุงปูน ลูกค้าไม่มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่า
ในใบกำกับภาษีดังกล่าวมาลงรายงานภาษีซื้อได้ เพราะภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวลูกค้ามิได้ถูกบริษัทฯ
เรียกเก็บเนื่องจากการซื้อสินค้าตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร นอกจากนี้ลูกค้าต้องนำมูลค่า
สินค้า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จากการแถมถุงปูนมารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
