กค 0811/14729
27 ตุลาคม 2540
ประเด็นปัญหา
60/25989
นางสาว ก. รับราชการเป็นพยาบาลสังกัดโรงพยาบาลของราชการ และได้ใช้เวลาว่าง
จากการปฏิบัติงานประจำไปทำงานให้แก่โรงพยาบาลของเอกชน โดยได้รับค่าตอบแทนตามจำนวนชั่วโมง
และจำนวนครั้งที่ปฏิบัติงาน ไม่มีการประกันรายได้ขั้นต่ำต่อเดือน ลักษณะการทำงานคือ ฉีดยา ให้
น้ำเกลือ ให้เลือด ให้ยา ให้การพยาบาลผู้ป่วยและปฏิบัติงานตามคำสั่งของแพทย์ นางสาว ก. เห็นว่า
เงินค่าตอบแทนที่ได้รับจากโรงพยาบาลเอกชนเป็นเงินได้จากวิชาชีพอิสระ การประกอบโรคศิลปะ ตาม
มาตรา 40(6)แห่งประมวลรัษฎากร เพราะพยาบาลที่จะปฏิบัติหน้าที่นี้ได้ต้องได้รับใบอนุญาตประกอบ
โรคศิลปะ ในสาขาการพยาบาลและผดุงครรภ์ ขอทราบว่าการคำนวณภาษีของ นางสาว ก. ถูกต้อง
หรือไม่ หากไม่ถูกต้อง เพราะเหตุใด
ตามข้อเท็จจริง นางสาว ก. มีใบอนุญาตประกอบโรคศิลปะ พ.ศ. 2479 สาขา
การพยาบาลและผดุงครรภ์ ตามพระราชบัญญัติการควบคุมการประกอบโรคศิลปะ จึงถือเป็นผู้ประกอบ
วิชาชีพการพยาบาลและการผดุงครรภ์ ซึ่งได้ขึ้นทะเบียนและรับใบอนุญาตเป็นผู้ประกอบวิชาชีพ ตาม
มาตรา 4 และมาตรา 50 แห่งพระราชบัญญัติวิชาชีพการพยาบาลและการผดุงครรภ์ พ.ศ. 2528 แต่
ค่าตอบแทนที่โรงพยาบาลเอกชนจ่ายให้ นางสาว ก. โดยคำนวณจากการปฏิบัติงานตามจำนวนชั่วโมง
และจำนวนครั้งที่ปฏิบัติงานเข้าลักษณะเป็นผลตอบแทนแรงงาน ถือเป็นเงินได้เนื่องจากหน้าที่ที่ทำหรือจาก
การรับทำงานให้ ไม่ว่าหน้าที่หรืองานที่รับทำให้นั้นจะเป็นการประจำหรือชั่วคราว ตามมาตรา 40(2)
แห่งประมวลรัษฎากร และต้องคำนวณหักค่าใช้จ่ายตามมาตรา 42 ทวิ วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร
กรณีมิใช่เงินได้จากวิชาชีพอิสระ การประกอบโรคศิลปะตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร
การประเมินภาษีของสรรพากรพื้นที่ ชอบด้วยกฎหมายแล้ว
ดังนั้น การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปี พ.ศ. 2538 ซึ่งนางสาว ก. ได้
คำนวณภาษีเงินได้ที่ได้รับจากโรงพยาบาลเอกชนเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร
จึงไม่ถูกต้องตามข้อกฎหมายดังกล่าว
