กค 0706/9835
5 พฤศจิกายน 2545
มาตรา 41, มาตรา 105
65/32018
จังหวัดนนทบุรี หารือเกี่ยวกับการยกเว้นภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร กรณี นาย จ. ขอ
จดทะเบียนโอนที่ดินอำเภอเมืองนนทบุรี จังหวัดนนทบุรี ซึ่งได้จดทะเบียนจำนองไว้กับธนาคารตาม
สัญญาจำนองให้กับธนาคารฯ (ผู้รับจำนอง) เพื่อเป็นการชำระหนี้เงินกู้ตามสัญญาจำนอง และธนาคารฯ
(ผู้รับโอน) แจ้งว่า ธนาคารฯ ตกลงรับภาระเป็นผู้เสียค่าธรรมเนียม ค่าภาษีอากร และค่าใช้จ่ายอื่น
ทั้งหมด จึงขอยกเว้นการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม และค่าภาษีอากรตาม
มาตรา 41 แห่งพระราชบัญญัติธนาคารเพื่อการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร พ.ศ. 2509 จึงหารือว่า
ตามประมวลรัษฎากรกำหนดให้ฝ่ายผู้มีเงินได้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้ และผู้ออกใบรับมีหน้าที่เสียค่าอากร
แต่ธนาคารฯ ซึ่งมิใช่ผู้มีเงินได้และ ผู้ออกใบรับได้ทำความตกลงรับภาระเป็นผู้เสียภาษีเองเช่นนี้ ในการ
จดทะเบียนโอนชำระหนี้จำนองธนาคารฯ จะได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีอากรตามมาตรา 41 วรรคแรก
แห่งพระราชบัญญัติธนาคารเพื่อการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร หรือไม่
ธกส. ในฐานะผู้รับจำนอง ตกลงจะรับภาระเป็นผู้เสียค่าธรรมเนียม ค่าภาษีอากร และ
ค่าใช้จ่ายอื่นทั้งหมดแทนผู้โอนที่เป็นบุคคลธรรมดา ซึ่งตามประมวลรัษฎากรถือว่าเป็นผู้มีเงินได้และไม่มี
กฎหมายใดยกเว้นภาษีอากรไว้ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 41 แห่งประมวลรัษฎากร และ
ต้องออกใบรับตามมาตรา 105 แห่งประมวลรัษฎากร และเนื่องจากการจดทะเบียนโอนอสังหาริมทรัพย์
ซึ่งเป็นนิติกรรมที่เป็นเหตุให้ออกใบรับเป็นนิติกรรมที่ต้องจดทะเบียนตามกฎหมาย ใบรับดังกล่าวจึงต้อง
ปิดแสตมป์ตามลักษณะแห่งตราสาร 28.(ข) ใบรับแห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ โดยผู้ออกใบรับเป็นผู้ที่ต้อง
เสียอากร ดังนั้น กรณีผู้โอนซึ่งเป็นผู้ที่ต้องเสียอากรตามลักษณะแห่งตราสาร 28.(ข) ใบรับ แห่ง
บัญชีอัตราอากรแสตมป์ และไม่ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียอากร ได้ตกลงให้ธนาคารฯ ซึ่งเป็นผู้รับโอน
อสังหาริมทรัพย์รับภาระเสียค่าธรรมเนียม ค่าภาษีอากร และค่าใช้จ่ายอื่นทั้งหมดก็ตาม แต่ภาระ
อากรแสตมป์หรือเสียภาษีเงินได้ดังกล่าวยังคงมีอยู่ตามกฎหมาย ไม่ได้รับยกเว้นแต่อย่างใด
