กค 0706/10487
29 พฤศจิกายน 2545
มาตรา 65 ทวิ (10), มาตรา 65 ตรี (12) และ (13)
65/32081
บริษัท บ. จำกัด ได้หารือกรณีบริษัทฯ ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย เป็นผู้ถือหุ้นใหญ่ในบริษัท ท.
ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย บริษัทฯ ได้ซื้อหุ้นในบริษัท ท. มาในราคาตลาด ต่อมาบริษัทฯ ได้ปรับปรุง
โครงสร้างการลงทุนของกลุ่มบริษัทในเครือเพื่อรวมเป็นกิจการเดียวกัน โดยบริษัทฯ ได้รับโอนกิจการ
สินทรัพย์ และหนี้สินทั้งหมดของบริษัท ท. ซึ่งจดทะเบียนเลิกและชำระบัญชีในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกัน
กับที่โอนกิจการ บริษัทฯ ได้หารือว่า
1. บริษัทฯ ถือหุ้นในบริษัท ท. ไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียง และ
ถือหุ้นเกินกว่าสามเดือนนับแต่วันที่ได้ซื้อหุ้นนั้นมาจนถึงวันที่บริษัทฯ ได้รับเงินปันผล และบริษัทฯ ยังคงถือ
หุ้นต่อไปอีกเกินกว่าสามเดือนนับแต่วันที่ได้รับเงินปันผล โดยบริษัท ท. ไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทฯ ไม่ว่า
โดยทางตรงหรือทางอ้อม เงินปันผลที่ได้รับดังกล่าวได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวมเป็นเงินได้ใน
การคำนวณกำไรสุทธิ เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ใช่หรือไม่
2. หลังจากบริษัทฯ ถือหุ้นในบริษัท ท. ครบสามเดือนนับแต่วันที่ได้รับเงินปันผล บริษัท ท.
ได้โอนกิจการ ทรัพย์สิน และหนี้สินทั้งหมดให้บริษัทฯ และได้จดทะเบียนเลิกบริษัทพร้อมกับชำระบัญชีใน
รอบระยะเวลาบัญชีเดียวกันกับที่มีการโอนกิจการ และเมื่อเสร็จสิ้นการชำระบัญชีได้คืนทุนให้กับบริษัทฯ
ในฐานะผู้ถือหุ้น จำนวนเงินที่คืนจะเป็นจำนวนน้อยกว่ามูลค่าหุ้นที่บริษัทฯ ซื้อมาเป็นจำนวนมาก บริษัทฯ
มีสิทธินำผลขาดทุนที่เกิดจากการลงทุนในบริษัท ท. มาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่
1. กรณีที่บริษัทฯ ถือหุ้นในบริษัท ท. ไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียง
และถือหุ้นไว้เกินกว่าสามเดือนนับแต่วันที่ได้ซื้อหุ้นจนถึงวันที่บริษัทฯ ได้รับเงินปันผล และยังคงถือหุ้นต่อไป
อีกเกินกว่าสามเดือนนับแต่วันที่ได้รับเงินปันผล โดยบริษัท ท. ไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทฯ ไม่ว่าโดยทางตรง
หรือทางอ้อม ดังนั้น บริษัทฯ ไม่ต้องนำเงินปันผลที่บริษัทฯ ได้รับดังกล่าวมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีที่บริษัทฯ ได้รับโอนกิจการ ทรัพย์สิน และหนี้สินทั้งหมดจากบริษัท ท. โดยบริษัท ท.
เลิกกิจการ และเมื่อเสร็จการชำระบัญชีได้คืนทุนให้กับบริษัทฯ เป็นจำนวนน้อยกว่ามูลค่าหุ้นที่บริษัทฯ ซื้อ
มา ดังนั้น บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการคืนทุนดังกล่าวมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณ
กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ผลขาดทุนดังกล่าวเกิดขึ้น ไม่ต้องห้าม
ตามมาตรา 65 ตรี (12) และ (13) แห่งประมวลรัษฎากร
