กค 0706(กม.06)/พ./124
7 พฤศจิกายน 2545
มาตรา 86/4(5)
65/32071
1. บริษัท อ. ประกอบกิจการส่งออกรถยนต์และชิ้นส่วนประกอบรถยนต์ไปต่างประเทศ เมื่อ
เดือนมีนาคม 2545 บริษัทฯ เพิ่มเติมธุรกิจขายชิ้นส่วนประกอบรถยนต์ในประเทศด้วย โดยบริษัทฯ จะซื้อ
ชิ้นส่วนประกอบรถยนต์จากตัวแทนจำหน่าย (Vender) ในประเทศประมาณ 200 ราย และสินค้าเป็นชิ้น
ส่วนรถยนต์ประมาณ 3,000 - 4,000 ชิ้นส่วน บริษัทฯ จะบันทึกซื้อสินค้าเป็นรายชิ้นส่วน แล้วจะ
รวบรวมชิ้นส่วนแต่ละชิ้นให้เป็นชุด (set) โดยใน 1 ชุด (1 set) จะสามารถประกอบเป็นรถยนต์ได้
จำนวน 1 คัน และในการจัดกลุ่มให้เป็นชุดจะระบุประเภทเป็นราย model,lot ด้วย แล้วจึงขายชิ้น
ส่วนรถยนต์ที่เป็นชุด (set) ให้แก่ บริษัท ต. ซึ่งเป็นลูกค้าเพียงรายเดียวของบริษัทฯ จะ
ออกใบกำกับภาษีพร้อมใบแนบใบกำกับภาษี ดังนี้
1.1 ออกใบกำกับภาษีเป็นกระดาษ โดยระบุรายการเป็นรุ่นของรถยนต์ จำนวนชุดที่
จำหน่าย ราคาต่อชุด และมูลค่าสินค้าที่ขาย
1.2 ออกใบแนบใบกำกับภาษีระบุรายละเอียดชิ้นส่วนประกอบรถยนต์ทุกชนิดเป็นรายชิ้น
ส่วน (Parts)
2. บริษัทฯ ใช้คอมพิวเตอร์จัดทำรายละเอียดใบแนบใบกำกับภาษี เนื่องจากมีรายละเอียด
ของชิ้นส่วนเป็นจำนวนมาก และมีความประสงค์ที่จะ
2.1 ขอจัดเก็บใบแนบใบกำกับภาษีในรูปของ Soft Copy สำรองไว้ในเทปและฮาร์ดดิสก์
โดยไม่พิมพ์เป็นกระดาษ ซึ่งจะมีเป็นจำนวนมาก เพื่อประหยัดต้นทุนกระดาษและพื้นที่จัดเก็บ
2.2 ขอไม่ส่งข้อมูลใบแนบใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อ เพราะผู้ซื้อได้บันทึกรายการซื้อสินค้า
เป็นชุด จึงไม่ต้องการรายละเอียดสินค้าที่เป็นรายชิ้นส่วน
2.3 ขอไม่ระบุคำว่า "แผ่นที่" ไว้ในใบแนบใบกำกับภาษี และขอไม่ระบุรายการ
หมายเหตุในใบกำกับภาษีว่า มีรายละเอียดตามใบแนบใบกำกับภาษีจำนวน ... แผ่น ตาม
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 เนื่องจากบริษัทฯ ขออนุมัติ
เก็บใบแนบใบกำกับภาษีไว้ในสื่อบันทึกข้อมูล ซึ่งข้อมูลของใบแนบใบกำกับภาษีเป็น data จึงไม่สามารถ
ทราบได้ว่ามีจำนวนแผ่นเท่าใด แต่ถ้า download ข้อมูลลงบน excell file เพื่อทำการพิมพ์ออกเป็น
กระดาษก็จะสามารถกำหนดจำนวนแผ่นได้ สำหรับการอ้างอิงว่าใบแนบใบกำกับภาษีนั้น เป็นเอกสารของ
ใบกำกับภาษีชุดใดและออกจำนวนครบหรือไม่ กรมสรรพากรสามารถตรวจสอบได้จากเลขที่อ้างอิง
ใบกำกับภาษี วันเดือนปีที่ออกเอกสาร และรายละเอียดของสินค้าที่ขายในใบกำกับภาษีและใบแนบ
ใบกำกับภาษีสามารถอ้างอิงกันได้
1. กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการขายชิ้นส่วนรถยนต์โดยรวบรวมชิ้นส่วนแต่ละชิ้นให้เป็นชุด
(set) ซึ่งใน 1 ชุด (1 set) สามารถประกอบเป็นรถยนต์ได้จำนวน 1 คัน และในการขายชิ้นส่วน
บริษัทฯ ได้ออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อโดยระบุในช่องรายการมีสาระสำคัญว่า Local Parts Pack
Model TFR54HSM2A รวมทั้งระบุจำนวนหน่วยที่ขาย และมูลค่าสินค้าซึ่งเป็นการขายเป็นชุด ถือว่าบริษัทฯ
ออกใบกำกับภาษีโดยระบุชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าสินค้า ตามมาตรา 86/4(5) แห่ง
ประมวลรัษฎากรแล้ว กรณีดังกล่าว มิใช่กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่ลูกค้ารายหนึ่งรายใดครั้งหนึ่ง ๆ
จำนวนหลายรายการ และไม่สามารถระบุรายการชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินค้าทั้งหมด
ในใบกำกับภาษี 1 แผ่น ซึ่งกรมสรรพากรกำหนดแนวทางปฏิบัติในการจัดทำใบกำกับภาษีไว้ในข้อ 9 ของ
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ.2542 มีสาระสำคัญว่า
ผู้ประกอบการจดทะเบียนสามารถจัดทำใบแนบใบกำกับภาษีได้ ดังนั้น กรณีบริษัทฯ จัดทำและจัดเก็บ
เอกสารรายละเอียดของชิ้นส่วนต่าง ๆ ของรถยนต์ที่ประกอบขึ้นเป็น 1 ชุด เพื่อขาย จึงมิใช่ใบแนบ
ใบกำกับภาษีตามคำสั่งกรมสรพากรดังกล่าว
2. กรณีบริษัทฯ ขออนุมัติเก็บสำเนาใบกำกับภาษีและเอกสารรายละเอียดของชิ้นส่วนต่าง ๆ
ของรถยนต์ที่ประกอบขึ้นเป็น 1 ชุด นั้น กรมสรรพากรอยู่ระหว่างดำเนินการจัดทำแนวทางปฏิบัติกรณีการ
จัดทำและการจัดเก็บเอกสารหลักฐานตามประมวลรัษฎากรที่มีข้อความอยู่ในรูปของข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์
ซึ่งจะได้ประกาศให้ทราบต่อไป
