กค 0811/16252
28 พฤศจิกายน 2540
ประเด็นปัญหา
60/26130
บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ในปี พ.ศ. 2534 โดยได้รับสิทธิและประโยชน์ตาม
มาตรา 31 ดังนี้
ตามมาตรา 31 ให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการ
ประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมมีกำหนดเวลาแปดปี นับแต่วันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการนั้น
ในกรณีที่ประกอบกิจการขาดทุนในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามวรรคหนึ่ง
ผู้ได้รับการส่งเสริมจะได้รับอนุญาตให้นำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลานั้นไปหักออกจาก
กำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วัน
พ้นกำหนดเวลานั้น โดยจะเลือกหักจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้"
บริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเมื่อวันที่ 14 ธันวาคม 2537 มี
รอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด 31 มีนาคมของทุกปี และสิทธิประโยชน์ให้ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
จนถึง 13 ธันวาคม 2545 จากผลการดำเนินการของบริษัทฯ และการประมาณการ บริษัทฯ จะมีกำไร
ขาดทุนในแต่ละปีดังนี้
ปี 2538 ขาดทุน 791.64 ล้านบาท
2539 ขาดทุน 785.64 ล้านบาท
2540 ขาดทุน 359.62 ล้านบาท
2541 กำไร 331.60 ล้านบาท
2542 กำไร 406.15 ล้านบาท
2543 กำไร 503.45 ล้านบาท
2544 กำไร 573.77 ล้านบาท
2545 กำไร 575.28 ล้านบาท
จากข้อมูลข้างต้น เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่บริษัทฯ ได้รับสิทธิและประโยชน์ตามบัตรส่งเสริม ใน
ปี 2546 ประมาณการว่า จะมีกำไรสุทธิ 659 ล้านบาทบริษัทฯ จะนำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้น
ในระหว่างเวลาที่ได้รับการส่งเสริม มาหักจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้ ทำให้บริษัทฯ ไม่มีภาษีเงินได้นิติบุคคลที่จะต้องชำระถูกต้องหรือไม่ คือ
ปี 2546 กำไรสุทธิ 659 ล้านบาท
หัก ผลขาดทุนปี 2538 (791.64) ล้านบาท
เหลือ ขาดทุนสุทธิ (132.64) ล้านบาท
กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ มีสิทธิ์นำผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้ คือผลขาดทุนของปี 2538 2539 และ 2540 รวมจำนวน 1,936.90 ล้านบาท
(791.64 + 785.64 + 359.62) ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ทั้ง
จำนวน โดยจะเลือกหักจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้ ทั้งนี้ ตาม
คำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่ 35/2540 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผล
ขาดทุนของกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนไปหักภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2540
