กค 0706/10248
15 ธันวาคม 2549
มาตรา 77/1(8)(6) มาตรา 7/2(1) และคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ
69/34691
บริษัท ส. ประกอบกิจการเหมืองแร่และขายแร่โดยรวมค่าขนส่งอยู่ในราคาสินค้าด้วย การจัดการขนส่ง
บริษัทฯ จะทำสัญญาว่าจ้างผู้ประกอบการขนส่งที่เป็นนิติบุคคลและบุคคลธรรมดา ในการขนส่งสินค้า
ดังกล่าว บริษัทฯ จะเป็นผู้จัดหาน้ำมันเชื้อเพลิงซึ่งเป็นน้ำมันเชื้อเพลิงที่บริษัทฯ ใช้ในกิจการเหมืองแร่ด้วย
โดยให้รถบรรทุกทุกคันมาเติมน้ำมันที่เหมืองแร่ บริษัทฯ จะคำนวณอัตราค่าบรรทุกไว้ตายตัวตามระยะทาง
ของลูกค้าแต่ละราย หักด้วยค่าน้ำมันเหลือเท่าไรเป็นรายจ่ายค่าขนส่ง เช่น อัตราค่าขนส่งไปหาลูกค้า A
คำนวณค่าขนส่งคันละ450 บาท ในหนึ่งเดือนขนส่งได้ 1,000 ตัน คำนวณค่าขนส่งเป็นเงิน 450,000 บาท
หักค่าน้ำมัน 180,000 บาท คงเหลือจ่ายค่าขนส่ง 270,000 บาท บริษัทฯ ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายค่าขนส่งใน
อัตราร้อยละ 1 บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
1. บริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีซื้อจากค่าน้ำมันเชื้อเพลิงที่รถบรรทุกมาเติมที่เหมืองแร่ของบริษัทฯ
ได้หรือไม่
2. ค่าน้ำมันที่รถบรรทุกมาเติมที่เหมืองแร่ของบริษัทฯ บริษัทฯ บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายจากค่าขนส่ง
ถูกต้องหรือไม่
3. บริษัทฯ หักภาษี ณ ที่จ่ายค่าขนส่งจากจำนวนเงินค่าขนส่งหักด้วยค่าน้ำมันเชื้อเพลิงที่เติมใน
รถบรรทุกของผู้ประกอบการขนส่งถูกต้องหรือไม่
1. กรณีตาม 1. เมื่อบริษัทฯ จัดหาน้ำมันเชื้อเพลิงให้แก่ผู้ประกอบการขนส่งโดยให้ผู้ประกอบการ
ขนส่งนำรถบรรทุกไปเติมน้ำมันที่เหมืองแร่ของบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการจำหน่าย จ่าย โอน สินค้า
ไม่ว่าจะมีประโยชน์หรือค่าตอบแทนหรือไม่ บริษัทฯ อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา
77/1(8)(9) และมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีซื้อจากการซื้อ
น้ำมันดังกล่าวได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5(3) แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีตาม 2. บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของค่าน้ำมันที่เติมในรถบรรทุกของผู้ประกอบการขนส่ง
มารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
3. กรณีตาม 3. การจ่ายค่าขนส่งตามข้อเท็จจริงให้แก่ผู้ประกอบการขนส่งที่เป็นบุคคลธรรมดา
และนิติบุคคล บริษัทฯ ผู้จ่ายมีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 12/4 ของคำสั่ง
กรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร
มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 28 กันยายน พ.ศ. 2528
