กค 0706/1153
7 กุมภาพันธ์ 2550
มาตรา 39 มาตรา 41 ทวิ มาตรา 50(6) มาตรา 49 ทวิ และมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร
70/34772
มหาวิทยาลัยฯ แจ้งว่า นาย ท. นาง ส. และนาย ป. มีความประสงค์จะยกที่ดินตามหนังสือรับรอง
การทำประโยชน์ ( น.ส.3 ก ) ซึ่งบุคคลทั้งสามเป็นผู้ครอบครองและทำประโยชน์ ให้แก่มหาวิทยาลัยฯ
ซึ่งเป็นมหาวิทยาลัยในกำกับของรัฐ ตามมาตรา 7 แห่งพระราชบัญญัติมหาวิทยาลัย พ.ศ. 2540
มหาวิทยาลัยฯ จึงขอทราบว่า การยกให้ที่ดินดังกล่าวจะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และ
ภาษีธุรกิจเฉพาะ หรือไม่
มหาวิทยาลัยฯ เป็นมหาวิทยาลัยของรัฐและเป็นนิติบุคคล ตามมาตรา 6 และมาตรา 7 แห่ง
พระราชบัญญัติมหาวิทยาลัย พ.ศ. 2540 มหาวิทยาลัยฯ จึงมิใช่ส่วนราชการตามพระราชบัญญัติระเบียบ
บริหารราชการแผ่นดิน พ.ศ. 2534 ดังนั้น หากนาย ท. นาง ส. และนาย ป. ยกที่ดินให้แก่มหาวิทยาลัยฯ
โดยไม่มีค่าตอบแทน จึงถือเป็นการขาย ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และไม่เข้าหลักเกณฑ์ได้รับ
ยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 3(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการ
กำหนดหลักเกณฑ์ เงื่อนไข และราคาหรือมูลค่าสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองใน
อสังหาริมทรัพย์ให้แก่ส่วนราชการหรือรัฐวิสาหกิจที่มิใช่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล (ฉบับที่ 121)
พ.ศ. 2525 และกรณีดังกล่าวให้ถือว่าผู้โอนเป็นผู้มีเงินได้ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 41
ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น
1. กรณีภาษีเงินได้ ผู้โอนสิทธิครอบครองที่ดินแปลงดังกล่าวมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย นำส่งโดยถือว่า
ผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้ตามมาตรา 50(6) แห่งประมวลรัษฎากร และให้เจ้าพนักงานประเมิน กำหนดราคา
ขายอสังหาริมทรัพย์นั้นตามราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและ
นิติกรรมตามราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอนนั้น ตามมาตรา 49 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
2.กรณีภาษีธุรกิจเฉพาะ การยกให้ที่ดิน ถือเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือ
หากำไร ตามพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็น
ทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ.2541 ซึ่งผู้โอนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2
(6) แห่งประมวลรัษฎากร
