กค 0702/10780
28 ธันวาคม 2552
มาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร
72/37089
1. นางสาว น. ผู้ถือกรรมสิทธิ์ในที่ดิน จังหวัดสมุทรปราการ ได้จดทะเบียนการเช่าที่ดินแปลงดังกล่าวให้กับบริษัท A (บริษัทฯ) เป็นระยะเวลา 30 ปี ตั้งแต่วันที่ 22 มิถุนายน 2544 โดยได้รับเงินกินเปล่าเป็นเงิน 72 ล้านบาท และได้ยื่นแบบแสดง รายการเสียภาษีล่วงหน้าเป็นรายปีตลอดอายุสัญญาเช่า 30 ปี (ปี 2544 - 2574) ตามแบบ ภ.ง.ด.93 ซึ่งใบเสร็จจากการยื่น แบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ออกในนามของนางสาว น. ผู้ให้เช่า
2. นางสาว น. ผู้ให้เช่าได้ถึงแก่ความตายเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2551 ผู้จัดการมรดกฯ ได้ดำเนินการโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินแปลง ที่ให้เช่าให้กับนาง ส. มารดาของผู้ตาย เมื่อวันที่ 2 เมษายน 2552 โดยมิได้แก้ไขเปลี่ยนแปลงชื่อผู้ให้เช่าในสัญญาเช่าที่ดินจาก นางสาว น. เป็นนาง ส. แต่อย่างใด
3. เมื่อวันที่ 22 มิถุนายน 2552 บริษัทฯ ได้โอนค่าเช่าประจำปีให้กับนาง ส. และออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามนาง ส. ดังนั้น ผู้จัดการมรดกฯ จึงขอทราบวิธีปฏิบัติในการเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดากลางปี 2552 ตามแบบ ภ.ง.ด.94 ของนาง ส. ว่า
3.1 ใบเสร็จการชำระภาษีตามแบบ ภ.ง.ด.93 ที่ระบุชื่อ นางสาว น. นั้น นาง ส. จะนำมาเครดิตได้หรือไม่ เพราะเหตุใด
3.2 หากนาง ส. ถึงแก่ความตาย ที่ดินแปลงที่ให้เช่าจะตกเป็นกรรมสิทธิ์ ของหลานๆ หลายคนเท่าๆ กัน การขอเครดิต ภาษีตาม ภ.ง.ด.93 ที่ชำระไว้แล้วในปีต่างๆ นั้นจะขอเครดิตภาษีตามสัดส่วนที่เท่ากันได้หรือไม่ เพราะเหตุใด
1. กรณีตาม 3.1 เมื่อนางสาว น. ซึ่งเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในที่ดินตามโฉนด ตำบลสำโรงเหนือ (ฝั่งใต้) อำเภอเมือง จังหวัดสมุทรปราการ ถึงแก่ความตาย กรรมสิทธิ์ในที่ดินดังกล่าวตลอดทั้งสิทธิหน้าที่และความรับผิดต่างๆ ย่อมตกทอดไปยัง ทายาทโดยผลของกฎหมายตามมาตรา 1599 และมาตรา 1600 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น สัญญาเช่าที่ นางสาว น. ทำไว้กับบริษัท A ย่อมไม่ระงับเพราะเหตุความตายของนางสาวนวลละอองฯ ผู้ให้เช่าแต่อย่างใด
เมื่อผู้จัดการมรดกฯ ได้โอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินแปลงดังกล่าวให้กับนาง ส. มารดาในฐานะทายาทตามกฎหมายแล้ว นาง ส. ผู้รับโอนต้องรับไปทั้งสิทธิและหน้าที่ของนางสาว น. ผู้ให้เช่าที่มีต่อบริษัทฯ ผู้เช่าเดิมตามมาตรา 569 วรรคสอง แห่งประมวล กฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ค่าเช่าที่ได้รับภายหลังจากที่โอนกรรมสิทธิ์จึงถือเป็นเงินได้ของนาง ส. ที่จะต้องนำมารวมคำนวณเพื่อ เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร โดยให้นำจำนวนเงินได้พึงประเมินและภาษีเงินได้ตามแบบ ภ.ง.ด.93 ที่ได้ยื่นและชำระภาษีเงินได้ไว้ล่วงหน้าแล้วในนามนางสาว น. ในแต่ละปีภาษีมารวมคำนวณภาษีและเครดิตออกจาก ภาษีเงินได้ที่ต้องชำระในแต่ละปีได้โดยอนุโลม จนกว่าจะครบระยะเวลาการเช่า
2. กรณีตาม 3.2 หากนาง ส. ถึงแก่ความตายและที่ดินแปลงที่ให้เช่าตกเป็นกรรมสิทธิ์ของหลานหลายๆ คน คนละเท่าๆ กันในฐานะทายาทตามกฎหมาย ทายาทแต่ละคนดังกล่าวจะต้องเฉลี่ยค่าเช่าที่ได้รับตามส่วนภายหลังจากที่โอนกรรมสิทธิ์ที่ดินแปลง ที่ให้เช่า มาคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยให้นำจำนวนเงินได้พึงประเมินและภาษีเงินได้ตามแบบ ภ.ง.ด.93 ที่ได้ ชำระภาษีเงินได้ไว้ล่วงหน้าแล้วในนามนางสาว น. ในแต่ละปีภาษีมาเฉลี่ยตามส่วนแล้วมารวมคำนวณภาษีและเครดิตออกจากภาษี เงินได้ที่ต้องชำระได้โดยอนุโลม จนกว่าจะครบระยะเวลาการเช่า เช่นเดียวกับกรณีตาม 3.1
