กค 0702/พ./1258
8 มีนาคม 2564
มาตรา 85/16
84/51063
คำร้องขอขยายเวลาการใช้สิทธิดำเนินกิจการต่อจากผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเป็นบุคคล ธรรมดา ถึงแก่ความตาย ราย นาง พ. มาให้กรมสรรพากรพิจารณา มีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้
1. นาง พ. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่วันที่ 22 พฤษภาคม 2539 ชื่อสถานประกอบการ “ท.” ประกอบกิจการขายส่งและขายปลีก เคมีชุบเคลือบโลหะ ยาขัดเงาโลหะ เครื่องมือขัดเงา มอเตอร์ขัดเงา เครื่องมือช่างทอง เครื่องมือเจียระไน พลอย และน้ำกรดต่าง ๆ
2. นาง พ. ได้ถึงแก่กรรมเมื่อวันที่ 7 กันยายน 2558 โดยศาลแพ่งธนบุรี ได้มีคำสั่งคดี หมายเลขแดง ลงวันที่ 18 มกราคม 2559 แต่งตั้งให้ นาย ส. สามีโดยชอบด้วยกฎหมาย ของผู้ตายเป็นผู้จัดการกองมรดก
3. นางสาว ว. บุตรสาวและผู้ครอบครองทรัพย์มรดกของผู้ตาย ได้ดำเนินกิจการของผู้ตาย ต่อและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยยื่นแบบ ภ.พ.30 ในนามของผู้ตายตั้งแต่เดือนภาษี กันยายน 2558 ถึงเดือนภาษีมีนาคม 2559 ต่อมาเมื่อวันที่ 23 กุมภาพันธ์ 2559 นางสาว ว. ได้ยื่นคำขอแจ้งใช้สิทธิเพื่อจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.01.1) และคำขอ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.01) ชื่อสถานประกอบการ “ท.”
4. นาย ส. ได้ยื่นคำขอแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.09) เพื่อเลิก กิจการและโอนกิจการทั้งหมดให้แก่นางสาว ว. เมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2559 โดยมีนาย ส. เป็นผู้ชำระบัญชีและนางสาว ว. ได้ดำเนินกิจการต่อและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยยื่นแบบ ภ.พ.30 ในนามของตนตั้งแต่เดือนภาษีเมษายน 2559 เรื่อยมาจนถึงปัจจุบัน
5. นาย ส. ในฐานะผู้จัดการมรดก ประสงค์ให้นางสาว ว. ใช้สิทธิดำเนินการต่อจากผู้ตาย แต่เนื่องจากรอคำสั่งการแต่งตั้งผู้จัดการมรดกของศาลและไม่มีความรู้ความเข้าใจ ในข้อกฎหมาย จึงไม่ได้แจ้งให้นายทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มทราบถึงความตายของ ผู้ประกอบการ ทำให้มีการประกอบกิจการของผู้ตายต่อไปเกิน 60 วันนับแต่วันที่ ผู้ประกอบกิจการถึงแก่ความตาย ต่อมาเมื่อวันที่ 12 มีนาคม 2563 นาย ส. ในฐานะ ผู้รับมอบอำนาจจากนางสาว ว. ผู้ครอบครองทรัพย์ ได้ทำหนังสือขอขยายระยะเวลา การใช้สิทธิประกอบกิจการของผู้ตายถึงวันที่ 31 มีนาคม 2559
กรณีที่นาง พ. ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเป็นบุคคลธรรมดาถึงแก่ความตายเมื่อวันที่ 7 กันยายน 2558.นางสาว ว. ซึ่งเป็นบุตรโดยชอบด้วยกฎหมายและผู้ครอบครองทรัพย์มีสิทธิ ประกอบกิจการต่อไปได้อีกไม่เกิน 60 วัน นับแต่วันที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนถึงแก่ ความตาย แต่ต้องแจ้งให้นายทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มทราบถึงความตายของผู้ประกอบการ จดทะเบียนโดยเร็วที่สุดตามมาตรา 85/16 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น การที่ นางสาว ว. ได้ดำเนินกิจการของผู้ตายต่อ และได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ในนามของผู้ตายจนถึง เดือนภาษีมีนาคม 2559 โดยมิได้แจ้งให้นายทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มทราบถึงความตายของ ผู้ประกอบการจดทะเบียน สิทธิของนางสาว ว. ในการดำเนินกิจการของผู้ตายจึงสิ้นสุดลง เมื่อพ้น 60 วัน นับแต่วันที่นาง พ. ถึงแก่ความตาย
อย่างไรก็ดี เมื่อนางสาว ว. ได้ดำเนินกิจการของนาง พ. โดยได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 และชำระภาษี ในนามของผู้ตายภายในกำหนดเวลามาโดยตลอดจนถึงเดือนภาษีมีนาคม 2559 โดยไม่เข้าใจ ในข้อกฎหมายและไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีอากร กรณีดังกล่าว ถือว่ามีเหตุอันควรขยาย กำหนดเวลาให้นางสาว ว. ใช้สิทธิดำเนินกิจการของนาง พ. ได้จนถึงวันที่ 31 มีนาคม 2559 ตามที่ร้องขอ ตามมาตรา 85/16 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร
