กค 0706/2588
27 มีนาคม 2549
มาตรา 65 มาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร
69/34016
ในการประกอบกิจการขายอสังหาริมทรัพย์ กิจการมีค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้
1.ค่าทำถนนในโครงการ
2.ค่าระบบประปา เช่น ค่าวางท่อประปา ค่าติดตั้งประปาใหม่ เป็นต้น
3.ค่าท่อระบายน้ำ และ บ่อพัก ซึ่งจะต้องทำตามแนวถนน
4.ค่าระบบไฟฟ้า และ ค่าปักเสาไฟฟ้า
5.ค่าทำรั้วรอบโครงการ
หารือว่า ค่าใช้จ่ายข้างต้นถือเป็นค่าใช้จ่ายต้นทุนขายของอสังหาริมทรัพย์ หรือค่าใช้จ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน
1. กรณีค่าใช้จ่ายตาม 1. หากผู้ประกอบกิจการขายอสังหาริมทรัพย์ได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการสร้างถนนในโครงการและเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ถนนดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นค่าใช้จ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี(5) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ประกอบกิจการมีสิทธิหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ไม่เกินร้อยละ 20 ของมูลค่าต้นทุนตามมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527
2. กรณีค่าใช้จ่ายตาม 2 ถึง 5 ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร หากมีค่าใช้จ่ายในการพัฒนาและปรับปรุงที่ดินและระบบสาธารณูปโภคต่างๆ รวมทั้งค่าใช้จ่ายในการปลูกสร้างสิ่งดังกล่าวด้วย โดยเป็นการกระทำนอกที่ดินแปลงที่ขายและเป็นส่วนที่กำหนดไว้เพื่อใช้ประโยชน์ร่วมกันสำหรับผู้ซื้ออสังหาริมทรัพย์ในโครงการนั้น และเป็นส่วนที่พัฒนาแล้วพร้อมที่จะขาย ค่าใช้จ่ายดังกล่าวถือเป็นมูลค่าต้นทุนของอสังหาริมทรัพย์แปลงที่ขายที่ดินต่อไป
