กค 0706/748
25 มกราคม 2550
มาตรา 39 และมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร
70/34744
สถาบันการศึกษา A เป็นนิติบุคคลประเภทไม่แสวงหากำไรตามกฎหมายของมลรัฐนิวยอร์ก
ประเทศสหรัฐอเมริกา เข้ามาประกอบธุรกรรมในประเทศไทย ได้แก่ การให้ความช่วยเหลือผู้สมัคร
ในการทดสอบความรู้ทางภาษาอังกฤษ ซึ่งรวมถึงการจำหน่ายหนังสือ ตำราที่เกี่ยวกับการพัฒนา
ทักษะด้านภาษาอังกฤษ การให้ความช่วยเหลือผู้สมัครในการเข้าศึกษาต่อในสถานศึกษาในต่างประเทศ
การจัดสอบความรู้ทางภาษาอังกฤษ การทดสอบความถนัดเพื่อเตรียมความพร้อมในการศึกษาใน
ต่างประเทศ การจัดทดสอบความรู้ความสามารถให้แก่พนักงานในองค์กรต่างๆ การจัดอบรม
สัมมนาทางวิชาการให้แก่บุคคลทั่วไป การจัดกิจกรรมนำผู้ปกครองและนักเรียนไปเยี่ยมชมสถานศึกษา
ในต่างประเทศ โดยธุรกรรมทั้งหมดดังกล่าวมีการจัดเก็บค่าบริการและค่าสินค้าจากผู้รับบริการหรือ
ผู้ซื้อสินค้าตามลำดับ ต่อมา A ได้มีหนังสือลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2549 ชี้แจงประมาณการสำหรับ
ต้นทุนในการทำธุรกรรมของ A ในประเทศไทย A จึงขอทราบว่า เนื่องจาก A ได้จัดเก็บค่าตอบแทน
ทั้งหมดในราคาต้นทุน มิได้มุ่งแสวงหากำไร จึงไม่เข้าลักษณะบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตาม
มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ตลอดจนไม่เข้าลักษณะเป็นผู้ประกอบการตามมาตรา 77/1(5) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีอากรแต่อย่างใด ถูกต้องหรือไม่
กรณีการดำเนินการจัดสอบวัดระดับความรู้ตลอดจนธุรกรรมอื่นโดย A ซึ่งเป็นนิติบุคคลประเภท
ไม่แสวงหากำไรตามกฎหมายของมลรัฐนิวยอร์ก ประเทศสหรัฐอเมริกา โดยมีการเรียกเก็บค่าตอบแทน
จากการดำเนินการดังกล่าวเป็นการทั่วไป และไม่ปรากฏข้อเท็จจริงว่า ค่าตอบแทนที่เรียกเก็บ เป็นการ
เรียกเก็บในราคาต้นทุน มิได้มุ่งแสวงหากำไร โดยรายละเอียดต้นทุนในการทำธุรกรรมของ A ใน
ประเทศไทยที่แจ้งเพิ่มเติมให้แก่กรมสรรพากรเพื่อประกอบการพิจารณาเป็นเพียงประมาณการต้นทุน
ซึ่งมิใช่ข้อเท็จจริง กรณีจึงเข้าลักษณะเป็นกิจการซึ่งดำเนินการเป็นทางการค้าหรือหากำไรโดยนิติบุคคล
อื่นที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และเป็นผู้ประกอบการ ทั้งนี้ ตามมาตรา 39 และมาตรา 77/1(5)
แห่งประมวลรัษฎากร
