กค 0702/2538
-
มาตรา 48 (3) และมาตรา 50 (2) (จ) แห่งประมวลรัษฎากร
81/40614
ปีภาษี 2558 นาง ก. มีเงินได้พึงประเมินประเภทเงินปันผลตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนี้
1. เงินปันผลประเภทที่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งได้ถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 50 (2) (จ) แห่งประมวลรัษฎากร
2. เงินปันผลประเภทที่ไม่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งได้ถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 50 (2) (จ) แห่งประมวลรัษฎากร
3. เงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไทยที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน และได้รับในระหว่างเวลาที่ผู้ได้รับส่งเสริมการลงทุนได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ซึ่งไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้สภ.4 หารือว่า กรณีที่นาง ก. ได้รับเงินปันผลประเภทต่างๆ ตาม 1. ถึง 3. ในปีภาษีเดียวกัน หากนาง ก. เลือกนำเงินปันผลประเภทที่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ไปรวมคำนวณภาษีประจำปีแล้ว นาง ก. มีสิทธิเลือกที่จะไม่นำเงินปันผลประเภทที่ไม่ได้รับเครดิตภาษีและเงินปันผลที่จ่ายจากกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนไปรวมคำนวณภาษี ได้หรือไม่ อย่างไร
1. กรณีที่ นาง ก. ได้รับเงินปันผลประเภทที่ได้รับเครดิตภาษีและประเภทที่ไม่ได้รับเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร จากบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยรายเดียวหรือหลายราย โดยเงินปันผลทั้งสองประเภทดังกล่าวได้ถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 50 (2) (จ) แห่งประมวลรัษฎากร ไว้แล้ว นาง ก. มีสิทธิเลือกที่จะไม่นำเงินปันผลที่ได้รับไปรวมคำนวณกับเงินได้ประเภทอื่นตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 48 (3) วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี หาก นาง ก. เลือกใช้สิทธิที่จะนำเงินปันผลไปรวมคำนวณกับเงินได้ประเภทอื่นๆ นาง ก. จะต้องนำเงินปันผลทั้งสองประเภทไปรวมคำนวณ ไม่สามารถเลือกนำเงินปันผลเฉพาะประเภทที่ได้รับเครดิตภาษีไปรวมคำนวณได้แต่อย่างใด
2. กรณีที่ นาง ก. ได้รับเงินปันผลจากกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน และเป็นเงินปันผลที่จ่ายจากกำไรสุทธิของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเนื่องจากเงินปันผลประเภทดังกล่าวนี้ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 34 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 นาง ก. จึงไม่ต้องนำเงินปันผลในกรณีนี้ไปรวมคำนวณกับเงินได้อื่น
