กค 0811/2804
23 มีนาคม 2544
มาตรา 65 ตรี (5)
62/28145
กรณีการหักค่าเสื่อมราคาการปลูกพืชผลทางการเกษตร ดังนี้
1. ในการปลูกพืชสวน (ส้มเขียวหวาน) พื้นที่ประมาณ 4,000 ไร่ บริษัทผู้ประกอบกิจการได้
ซื้อพันธุ์ของต้นส้มเขียวหวานเพื่อปลูกหรือทยอยปลูก (บางครั้งทยอยสั่งซื้อพันธุ์) จะต้องบันทึกพันธุ์ของ
ส้มเขียวหวานเป็นทรัพย์สินหรือค่าใช้จ่าย เพราะส้มจะให้ผลได้ประมาณ 8 ปี หลังจากการปลูก
2. กรณีซื้อพันธุ์มาปลูกซ่อมแซมต้นส้มจะบันทึกเป็นต้นทุนหรือค่าใช้จ่าย
3. กรณีตาม 1. หากถือเป็นสินทรัพย์จะตัดสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่าย (ค่าใช้จ่ายรอตัด) ต่อเมื่อ
มีรายได้จากส้มให้ผลแล้วหรือตัดต้นทุนเป็นค่าใช้จ่ายในงวดถัดไป
1. กรณีตาม 1. และ 3. รายจ่ายในการปลูกพืชสวน (พันธุ์ของต้นส้มเขียวหวาน) คือ ค่า
ต้นพันธุ์ ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับการบำรุงรักษา เช่น ค่าปุ๋ย ค่ากำจัดวัชพืช ฯลฯ จนกว่าต้นส้มจะให้ผลผลิต
ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามมิให้ถือเป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่ง
ประมวลรัษฎากร แต่ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ในอัตราไม่เกินร้อยละ 20 ของมูลค่าต้นทุน
ตามมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527
การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาดังกล่าว บริษัทผู้ประกอบกิจการจะต้องหักตั้งแต่วันที่ต้นส้ม
ให้ผลผลิตพร้อมที่จะขายได้เป็นต้นไป ไม่ว่าจะมีเงินได้จากการประกอบกิจการแล้วหรือไม่ก็ตาม
2. กรณีตาม 2. ให้ถือปฏิบัติดังนี้
(1) ค่าซ่อมแซมพันธุ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ต้นส้มให้ผลผลิตให้ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะ
เป็นการลงทุน และการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาให้ปฏิบัติเช่นเดียวกับกรณีตาม 1.
(2) ค่าซ่อมแซมพันธุ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ต้นส้มให้ผลผลิตพร้อมที่จะขายได้ ให้ถือเป็น
รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
