กค 0702/2200
22 มีนาคม 2553
มาตรา 65 ตรี (9) แห่งประมวลรัษฎากร
73/37217
บริษัทฯ หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจำหน่ายหนี้สูญ ดังนี้
1. ตามข้อ 4(2) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการจำหน่ายหนี้สูญ จากบัญชีลูกหนี้ กำหนดว่า "การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ ในกรณีหนี้ของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนเกิน 500,000 บาทขึ้นไป บริษัทฯ ต้องดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งหรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีแพ่ง และในกรณีนั้นๆ ได้มีคำบังคับหรือคำสั่งของศาลแล้ว แต่ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินใดๆ จะชำระหนี้ได้" นั้น มีความหมายเพียงว่า บริษัทฯ ต้องได้ดำเนินการ ฟ้องคดีแพ่งจนศาลมีคำพิพากษา (ออกหมายเลขคดีแดง) แล้ว จึงจะตัดหนี้สูญได้ หรือว่าบริษัทฯ จะต้องดำเนินการบังคับคดียึดทรัพย์ จนถึงที่สุดแล้ว จึงจะตัดหนี้สูญได้ และหากต้องดำเนินการบังคับคดียึดทรัพย์แล้ว จะต้องใช้เอกสารใดเพื่อเป็นหลักฐานในการยืนยัน หรืออ้างอิงเพื่อตัดหนี้สูญ
2. ตามข้อ 5(2) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ กำหนดว่า "การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ ในกรณีหนี้ของ ลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน 500,000 บาท บริษัทฯ ต้องได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่งรับคำฟ้องนั้นแล้ว หรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่งรับคำขอนั้นแล้ว" นั้น กรณีบริษัทฯ ยื่นฟ้อง ต่อศาล และศาลได้มีคำสั่งรับฟ้อง (ออกหมายเลขคดีดำ) ในปี 2550 แล้ว ต่อมา ศาลได้มีคำพิพากษา (ออกหมายเลขคดีแดง) ในปี 2551 บริษัทฯ จะจำหน่ายหนี้สูญในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2551 ที่ศาลได้มีคำพิพากษาได้หรือไม่
1. กรณีการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ของบริษัทฯ ตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 4(2) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ นั้น ต้องปรากฏว่า บริษัทฯ ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งและได้มีคำบังคับหรือ คำสั่งของศาลแล้ว แต่ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินใดๆ จะชำระหนี้ได้ ซึ่งต้องมีหลักฐานพิสูจน์ว่า ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินใดๆ จะชำระหนี้ได้ โดยบริษัทฯ มีสิทธิใช้หลักฐานอย่างหนึ่งอย่างใด ดังต่อไปนี้
(1) รายงานการติดตามหาทรัพย์สินลูกหนี้ของทนายความเป็นหนังสือต่อเจ้าพนักงานบังคับคดีและมีหลักฐานการรับ ทราบของเจ้าพนักงานบังคับคดี
(2) สำเนารายงานการยึดทรัพย์ของเจ้าพนักงานบังคับคดี ที่แสดงว่าลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินใดๆ ที่จะชำระหนี้ได้ โดย เจ้าพนักงานบังคับคดีต้องรับรองความถูกต้องของรายงานด้วย
2. กรณีบริษัทฯ เป็นเจ้าหนี้ของลูกหนี้ในมูลหนี้ไม่เกิน 500,000 บาท โดยบริษัทฯ ได้ฟ้องคดีลูกหนี้รายดังกล่าวเป็นคดีแพ่ง และศาลได้มีคำสั่งรับฟ้องแล้ว บริษัทฯ จะต้องจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้และถือเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีที่ศาลมีคำสั่ง รับฟ้องตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 5(2) และข้อ 7 แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ บริษัทฯ จะจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้และถือเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีอื่นไม่ได้ เนื่องจากกฎหมายกำหนดให้รายจ่าย ที่ควรจะลงจ่ายเป็นรายจ่ายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีใดต้องลงเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ห้ามลงเป็นรายจ่ายในรอบระยะ เวลาบัญชีอื่น ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 ตรี (9) แห่งประมวลรัษฎากร
